Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента начиная с 2008 года

При этом в ст. 346.25.1 НК РФ отражены не только нормы упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, применявшейся на территории РФ до 1 января 2003 г. в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, но и применяющиеся с 1 января 2003 г. на территории РФ нормы "упрощенки" и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) для отдельных видов деятельности, предусмотренные гл. 26.2 и 26.3 НК РФ соответственно, что привело к излишней загруженности различными терминами, определениями и условиями применения норм ст. 346.25.1 НК РФ и, как следствие, к их непониманию при практическом применении как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны финансовых и налоговых органов. Попробуем во всем разобраться.

Условие применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента

Согласно п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных этим же пунктом.

Справка.

В соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ в п.2 ст. 346.25.1 НК РФ внесены изменения.

Изменения с 1 января 2008года:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, окраска и пошив обуви;

3) изготовление валяной обуви;

4) изготовление текстильной галантереи;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

7) изготовление оград, памятников, венков из металла;

8) изготовление и ремонт мебели;

9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;

12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;

14) изготовление изделий народных художественных промыслов;

15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;

17) выделка и крашение шкур животных;

18) выделка и крашение меха;

19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;

20) расчес шерсти;

21) стрижка домашних животных;

22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;

23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;

24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;

25) изготовление и ремонт деревянных лодок;

26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;

27) распиловка древесины;

28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;

30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

31) чистка обуви;

32) деятельность в области фотографии;

33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

35) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);

36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;

37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

38) автотранспортные услуги;

39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;

40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;

41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

43) услуги по уборке жилых помещений;

44) услуги по ведению домашнего хозяйства;

45) ремонт и строительство жилья и других построек;

46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;

50) услуги по остеклению балконов и лоджий;

51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;

52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;

53) тренерские услуги;

54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

55) производство хлеба и кондитерских изделий;

56) сдача в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей;

57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

58) ветеринарные услуги;

59) услуги платных туалетов;

60) ритуальные услуги;

61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров.

Иными словами, индивидуальному предпринимателю разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента при условии, что он осуществляет только один из предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ видов предпринимательской деятельности и при этом не привлекает в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

Основания для возможности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента

Пунктом 3 ст. 346.25.1 НК РФ установлено, что решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. При этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Так, на территории Москвы применение индивидуальными предпринимателями, не привлекающими в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, упрощенной системы налогообложения на основе патента с 1 января 2006 г. стало возможным после принятия Московской городской Думой 9 ноября 2005 г. Закона г. Москвы N 54 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента" и с выходом разъяснений Минфина России от 26 сентября 2005 г. N 03-11-02/44 (см. Приложения).

При этом Законом г. Москвы от 9 ноября 2005 г. N 54 был определен перечень видов деятельности, при осуществлении которых на территории города Москвы индивидуальным предпринимателям разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

В указанный перечень вошли только 47 из 58 видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ (см. Приложения).

Порядок перехода

Пунктом 4 ст. 346.25.1 НК РФ установлено, что документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Стоимость патента и порядок его оплаты

В соответствии с п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ) потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Иными словами, сначала законодательный орган субъекта РФ должен определить перечень видов предпринимательской деятельности, по которым в соответствии с принимаемым в данном субъекте РФ законом будет разрешено применение индивидуальными предпринимателями "упрощенки" на основе патента. А затем законодательный орган РФ должен изучить перечень видов деятельности, подпадающих под налогообложение ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), и величину базовой доходности по каждому из них для определения размера потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности.

Пунктом 1 ст. 346.20 НК РФ установлено, что в случае, если объектом налогообложения являются "доходы", налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Таким образом, годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода и налоговой ставки в размере 6 процентов.

Иными словами, если предприниматель захочет приобрести патент на право применения "упрощенки" на основе патента, например, на квартал, он должен будет заплатить только одну четверть его годовой стоимости, а в случае приобретения патента, скажем, на девять месяцев - придется уплатить три четверти годовой стоимости патента.

Пример.

Предприниматель, оказывает услуги по ремонту квартир, применяет УСН на основе патента. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по услугам не может превышать 225 000 руб.

В данном случае годовая стоимость патента составит:

225 000 x 6/100 = 13 500 руб.

При получении индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок его стоимость подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент (п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ). В рассматриваемом примере при выдаче предпринимателю патента на полугодие его стоимость составит 6750 руб. (13 500 руб. : 2).

Утрата права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента

Пунктом 9 ст. 346.25.1 НК РФ установлено, что при нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) или осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, а также при неуплате (неполной уплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ, индивидуальный предприниматель теряет право на применение "упрощенки" на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. А стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Иными словами, определены три условия применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, нарушения которых приводит к утрате права на ее применение. К ним относятся:

- привлечение в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера);

- осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ;

- неуплата (неполная уплата) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ.

Однако порядок, в котором осуществляется переход или перевод индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения в случае нарушения им этих условий, п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ не определен.

В то же время индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, осуществляют учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Поэтому в случае превышения предельного размера доходов, предусмотренного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ - 20,0 млн. руб. (величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г., равна 24, 82 млн. руб.), индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, обязаны сообщить в налоговые органы о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении налогового периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года).

Декларация

До 2008 года в ст. 346.25.1 НК РФ не было четкого указания, должен ли предприниматель, применяющий УСН на основе патента, подавать декларацию.

В новой редакции данная статья дополнена п. п. 11 и 12, согласно которым такие предприниматели не представляют налоговые декларации по единому налогу в налоговые органы, налоговый учет ведут в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ.

Иными словами, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов.

Автор - Зам. генерального директора ООО «Аудит МСК»