Нет двойной уплате НДС с авансов

":В соответствии с пунктом 8 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком (т.е. исчисленные и отраженные в декларации) с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы, в порядке предусмотренном пунктом 6 статьи 172 Кодекса..."

Пункт 76 Приказа МНС России от 17.09.02 N ВГ-3-03/491

Таким образом, для того, чтобы получить вычет, уплачивать НДС не нужно. Достаточно в декларации отразить сумму налога (исчисленную с аванса), факт реализации и зачет соответствующей суммы аванса.

Декларация по НДС

Рассмотрим на конкретном примере, как оформляются операции по получению аванса и как они должны быть отражены в декларации по НДС.

Пример.

Организация платит НДС ежемесячно. 20 августа 2002 года она получила аванс в сумме 60 000 руб. под поставку продукции, облагаемой НДС по ставке 20 процентов. 30 августа предприятие произвело отгрузку товара на сумму 36 000 руб., (в т.ч. НДС - 6000 руб.).

В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие записи:

20 августа:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 60 000 руб.љ - поступила предоплата от покупателя;

Дебет 62 субсчет "НДС с авансов полученных" Кредит 68

- 10 000 руб. (60 000 руб. х 20% : 120%) - исчислен НДС к уплате в бюджет с поступившего аванса.

Вне зависимости от момента определения налоговой базы, принятой для целей налогообложения НДС, авансы в момент их получения не могут быт отражены как выручка. Для этого необходим факт отгрузки товара. (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, также см. "УНП" N 30, 2002, стр. 8).

При получении авансов продавец составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства от 02.12.2000; в редакции от 27.07.02; далее - Правила). В счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа, которым покупатель перечислил авансовый платеж (п. 5 ст. 169 НК РФ).

30 августа:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1

- 36 000 руб. - отражена выручка за реализованную продукцию;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 6000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 Кредит 62 субсчет "НДС по авансам полученным"

- 6000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный в бюджет при поступлении аванса в части произведенной отгрузки;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 36 000 руб. - зачтена сумма аванса, полученного от покупателя.

В течение 5 дней с момента отгрузки продавец выписывает покупателю счет-фактуру на сумму 36 000 руб., в том числе НДС - 6000 руб.

Текст п. 5 ст. 169 НК РФ не позволяет сделать однозначного вывода, что номер платежно-расчетного документа, которым покупатель перечислил авансовый платеж, указывается только в счете-фактуре на аванс. Поэтому в счете-фактуре, выданному покупателю при реализации товара, работ, услуг, в счет которых был получен аванс, в графе 5 лучше указывать реквизиты платежно-расчетного документа, по которому аванс получен.

Он регистрируется в книге продаж в соответствии с пунктом 17 Правил в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, а именно 30 августа. Одновременно счет-фактура, выписанный при получении аванса и зарегистрированный в книге продаж, в соответствии с пунктом 13 Правил регистрируется в книге покупок на сумму отгрузки товара, а именно на 36 000 руб., в том числе НДС - 6000 руб.

Обратим внимание, что для удобства при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под полученную сумму авансовых платежей допускается присваивать счетам-фактурам одинаковые реквизиты (п. 20 Правил).

Теперь заполним раздел 1 Налоговой декларации по НДС за август 2002 года.

В пункте 4.1 "Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок" по строке 270 указывается налоговая база 60 000 руб. и исчисленный с нее НДС по ставке 20/120 в сумме 10 000 руб. Сумма повториться в п 4. (строка 250).

Произведенная реализация отражается в пункте 1 (строка 010): - налоговая база 30 000 руб. и НДС по ставке 20 процентов в сумме 6000 руб. Эти же суммы будут повторены и в расшифровке реализации как "Прочая реализация" в пункте 1.9 (строка 180).

Итого по строке 5 "Всего начислено НДС" (строка 350) будет отражена сумма 16 000 руб. (10 000 + 6000).

Одновременно в разделе "Налоговые вычеты" в пункте 8 "Сумма налога, исчисленная с авансов, засчитываемая в налоговом периоде при реализации" (строка 400) отразится сумма 6000 руб. Она повторится в итоговой строке 440 "Итого сумма к вычету".

Итоговый расчет НДС за налоговый период (строка 460) будет следующим: долг бюджету, отраженный в пункте 5 - 16 000 руб. должен быть уменьшен на сумму зачета (п. 12) 6000 руб. Получаем 10 000 руб. как НДС, подлежащий уплате в бюджет по итогам августа. Таким образом, 6000 руб. подлежит уплатить с реализации и 4000 руб. с остатка имеющегося аванса ((60 000 - 36 000) x 20% : 120%). Сумма 10 000 руб. перечисляется в бюджет не позднее 20 сентября (ст. 174 НК РФ).