Скидки покупателям: учет и налогообложение

Ю. САВИЦКАЯ,
эксперт журнала

Опубликовано: Журнал "Практическая бухгалтерия" N 10 / 2002г.

Часто фирмы снижают цены на товар, чтобы привлечь покупателей. Это могут быть сезонные скидки, скидки за досрочную оплату товара и т. д. Учет и налогообложение таких операций имеют ряд особенностей. О том, как отражать некоторые скидки в налоговом учете, недавно рассказало МНС.

Любая фирма может снизить цены на свои товары. Это не зависит от того, торгуете вы оптом или в розницу. Скидки бывают разные:

• - накопительные (скидки при покупке товаров на определенную сумму);
• - бонусные (несколько вещей по цене одной);
• - при распродаже устаревших моделей, сезонных товаров и т. д.

  Отличаться будут и бухгалтерские проводки. На это влияют:

  • - способ учета товаров (по покупным или продажным ценам);
  • - момент, когда предоставлена скидка (до отгрузки товара или после).

    Размер скидки

    Вы можете снизить стоимость товаров на любую сумму. Но помните о статье 40 Налогового кодекса. Если скидка больше 20 процентов, налоговики могут проверить цены. Если они решат, что ваша цена не соответствует рыночной, то доначислят налоги и возьмут штраф. Поэтому нужно подготовить оправдательные документы:

    • - руководителю издать приказ. В нем написать причину снижения цены (сезонная распродажа, маркетинговая политика и т. д.) и период, в котором будет действовать скидка;
    • - отразить сумму скидки и ее причину в договоре с покупателем.

      Учет скидок в оптовой торговле

      В оптовой торговле товары учитываются по покупным ценам. Если вы предоставили покупателю скидку одновременно с отгрузкой товара, то отражать ее в учете не надо. У покупателя она также не учитывается. В таком случае определите выручку исходя из фактической цены продажи.

      Пример 1._______ Обычно ООО продает партию товара за 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). В договоре с постоянным покупателем предусмотрена скидка 10 процентов. Фактическая отпускная цена составляет:

      120 000 руб. - 120 000 руб. х 10% = 108 000 руб.

      В бухгалтерском учете ООО сделает проводки:

      Дебет 62__ Кредит 90-1

      - 108 000 руб. - отражена выручка от продажи товара (с учетом скидки);

      Дебет 90-3__ Кредит 68 субсчет

      - 18 000 руб. (108 000 руб. х 20/120) - начислен НДС.

      Но есть скидки, которые отражаются в учете по-другому.

      Скидки за досрочную оплату товаров

      Вы можете сделать скидку, если покупатель досрочно оплатил товар. Например, если он рассчитается через неделю, то скидка составит 15 процентов, через две недели - 10 процентов и т. д. В таком случае вы заранее не знаете, когда дадите скидку и ее размер. Поэтому в документах на товар (в накладных и счетах-фактурах) укажите его первоначальную цену без скидки. После того как получите деньги и определите размер скидки, выпишите новые документы.

      Пример 2._______ ЗАО дает покупателю скидки в зависимости от сроков оплаты товара:

      • - 10 процентов - при оплате в первую неделю;
      • - 5 процентов - при оплате во вторую неделю;
      • - 1 процент - при оплате в третью неделю.

        Покупатель 2 октября 2002 года купил товар на 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Его себестоимость - 100 000 руб.

        Деньги покупатель перечислил 4 сентября (на первой неделе). Скидка равна 24 000 руб. (240 000 руб. х 10%). От покупателя получено 216 000 руб. (240 000 - 24 000).

        Бухгалтер ЗАО сделает проводки:

        2 октября

        Дебет 62__ Кредит 90-1

        - 240 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;

        Дебет 90-3__ Кредит 68 субсчет

        - 40 000 руб. - начислен НДС;

        Дебет 90-2__ Кредит 41

        - 100 000 руб. - списана себестоимость товара;

        4 октября

        Дебет 51__ Кредит 62

        - 216 000 руб. - поступили деньги в оплату задолженности;

        Дебет 62__ Кредит 90-1

        - 24 000 руб. - сторнирована сумма скидки за товар;

        Дебет 90-3__ Кредит 68

        - 4000 руб. (24 000 руб. х 20/120) - сторнирован НДС со скидки.

        Накопительные скидки

        Вы можете предоставить клиенту скидку, если он купит товар на определенную сумму. Это может произойти не сразу, а при второй, третьей или десятой сделке. Поэтому и скидка будет учтена не сразу. Отразите ее при отгрузке той партии товара, покупка которой дала клиенту право на скидку.

        В документах на этот товар укажите общую сумму скидки, а также то, что она имеет отношение к предыдущим покупкам.

        Пример 3._______ ООО дает ЗАО накопительную скидку. Она равна 10 процентов от стоимости купленного в течение месяца товара. Чтобы получить скидку, ЗАО должно купить товар больше чем на 100 000 руб.

        В октябре 2002 года ЗАО купило две партии товара:

        - 2 октября - на 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.);

        - 9 октября - на 96 000 руб. (в том числе НДС - 16 000 руб.).

        Покупатель имеет право на скидку:

        (24 000 руб. + 96 000 руб.) х 10% = 12 000 руб.,

        в том числе:

        со стоимости первой партии

        24 000 руб. х 10% = 2400 руб.;

        со стоимости второй партии

        96 000 руб. х 10% = 9600 руб.

        Себестоимость проданного товара - 50 000 руб., в том числе:

        - первой партии - 12 500 руб.;

        - второй партии - 37 500 руб.

        ЗАО оплатило товар в день отгрузки в сумме:

        - 2 октября (без скидки) - 24 000 руб.;

        - 9 октября (со скидкой) - 84 000 руб. (96 000 - 12 000).

        Бухгалтер ООО сделал проводки:

        2 октября

        Дебет 62__ Кредит 90-1

        - 24 000 руб. - отражена выручка от продажи первой партии товара;

        Дебет 90-3__ Кредит 68 субсчет

        - 4000 руб. - начислен НДС;

        Дебет 90-2__ Кредит 41

        - 12 500 руб. - списана себестоимость первой партии товара;

        Дебет 51__ Кредит 62

        - 24 000 руб. - поступили деньги за первую партию товара;

        9 октября

        Дебет 62__ Кредит 90-1

        - 86 400 руб. (96 000 - 9600) - отражена выручка от продажи второй партии (с учетом скидки);

        Дебет 90-3__ Кредит 68 субсчет

        - 14 400 руб. (16 000 руб. - 9600 руб. х 20/120) - начислен НДС (с учетом налога со скидки за вторую партию);

        Дебет 90-2__ Кредит 41

        - 37 500 руб. - списана себестоимость второй партии товара;

        Дебет 62__ Кредит 90-1

        - 2400 руб. - сторнирована сумма скидки за первую партию товара;

        Дебет 90-3__ Кредит 68

        - 400 руб. (2400 руб. х 20/120) - сторнирован НДС со скидки за первую партию товара;

        Дебет 51__ Кредит 62

        - 84 000 руб. (96 000 - 9600 - 2400) - поступили деньги за вторую партию товара (с учетом скидки за обе партии товаров).

        Скидка в виде прощения долга покупателю

        Иногда фирмы прощают долг своим клиентам и называют это скидкой. Такие предоставляются уже после того, как заключен договор и товар отгружен покупателю.

        Оформите эту операцию приказом руководителя. Покупателю отправьте уведомление о предоставлении скидки (прощении части долга). Укажите в этих документах товар и сумму скидки на него.

        В бухгалтерском учете уменьшение задолженности покупателя отразите проводкой:

        Дебет 91-2__ Кредит 62

        - уменьшена задолженность покупателя на сумму скидки.

        Недавно МНС разЪяснило, как отразить такую операцию в налоговом учете (письмо от 25 июля 2002 г. ї 03-6-08/84-Ю216).

        Сумма долга, которую простил продавец, учитывается у него как внереализационный расход. Причем этот расход надо подтвердить первичными документами. Например, приказом руководителя и уведомлением в адрес покупателя.

        Для покупателя такая скидка будет внереализационным доходом. При этом к расходам продавца и доходам покупателя не относится НДС, приходящийся на скидку.

        Обратите внимание: продавцу невыгодно делать скидку в виде прощения долга. В этом случае ему придется заплатить в бюджет НДС с ее суммы. Кроме того, этот налог нельзя отнести на внереализационные расходы при расчете налога на прибыль.

        Поэтому мы рекомендуем тем фирмам, которые хотят простить часть долга покупателю, переоформить документы. Подпишите дополнительное соглашение к договору, по которому долг покупателя уменьшится, выставите новые счета-фактуры на меньшую сумму и т. д. В этом случае вы сможете не платить налоги.

        Бонусные скидки

        При бонусных скидках вы продаете несколько вещей по цене одной. Если в качестве скидки вы отдаете часть товара бесплатно, то налоговики могут посчитать это безвозмездной передачей. Напомним, что она облагается НДС у продавца и налогом на прибыль у покупателя.

        Чтобы не платить эти налоги, не выписывайте отдельные документы (накладные, счета-фактуры и т. д.) на товары, которые отдаете бесплатно. Включите их в один документ на продажу всего товара. В этом случае бонусная скидка уменьшит стоимость всей партии и начислять налоги не придется.

        Учет скидок в розничной торговле

        В розничной торговле товары можно учитывать по покупным и по продажным ценам. В первом случае скидки будут отражаться так же, как и в оптовой торговле.

        Если вы используете счет 42 (ведете учет по продажным ценам), отразите скидки по-другому. Сумму, на которую вы хотите уценить товар, спишите за счет рассчитанной ранее торговой наценки:

        Дебет 41__ Кредит 42

        - уменьшена торговая наценка.

        Сумма уценки может быть больше начисленной торговой наценки. Разницу между ними спишите проводкой:

        Дебет 91-2__ Кредит 41

        - списано превышение суммы уценки над торговой наценкой.

        Обратите внимание: сумма превышения уценки над торговой наценкой не уменьшает облагаемую прибыль.

        Пример 4._______ ООО продает мебель в розницу. В июле 2002 года фирма купила стулья на 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). учитывает товары по продажной цене. Наценка на стулья - 30 процентов (без НДС и налога с продаж). Она равна:

        (24 000 руб. - 4000 руб.) х 30% = 6000 руб.

        В продажную цену включается НДС:

        (24 000 руб. - 4000 руб. + 6000 руб.) х 20% = 5200 руб.

        Налог с продаж при продаже стульев равен:

        (24 000 руб. - 4000 руб. + 6000 руб. + 5200 руб.) х 5% = 1560 руб.

        Общая торговая наценка равна:

        6000 руб. + 5200 руб. + 1560 руб. = 12 760 руб.

        Стулья должны быть проданы за 32 760 руб. (24 000 - 4000 + 12 760).

        В октябре 2002 года решено распродать стулья со скидкой 20 процентов. Все они проданы. ООО получило:

        32 760 руб. х (100% - 20%) = 26 208 руб.

        Сумма скидки равна:

        32 760 руб. - 26 208 руб. = 6552 руб.

        Бухгалтер ООО сделает следующие проводки:

        в июле 2002 года

        Дебет 41__ Кредит 60

        - 20 000 руб. (24 000 - 4000) - оприходованы стулья;

        Дебет 19__ Кредит 60

        - 4000 руб. - учтен НДС по стульям;

        Дебет 60__ Кредит 51

        - 24 000 руб. - оплачены стулья;

        Дебет 68 субсчет __ Кредит 19

        - 4000 руб. - принят к вычету НДС по стульям;

        Дебет 41__ Кредит 42

        - 12 760 руб. - учтена торговая наценка на стулья;

        в октябре 2002 года

        Дебет 50__ Кредит 90-1

        - 26 208 руб. - поступили деньги от распродажи стульев;

        Дебет 41__ Кредит 42

        - 6552 руб. - уменьшена наценка на предоставленную скидку;

        Дебет 90-2__ Кредит 41

        - 26 208 руб. (32 760 - 6552) - списана учетная стоимость проданных стульев;

        Дебет 90-1__ Кредит 42

        - 6208 руб. (12 760 - 6552) - сторнирована реализованная торговая наценка;

        Дебет 90-6__ Кредит 68 субсчет

        - 1248 руб. (26 208 руб. х 5% : 105%) - начислен налог с продаж;

        Дебет 90-3__ Кредит 68 субсчет

        - 4160 руб. ((26 208 руб. - 1248 руб.) х 20/120) - начислен НДС;

        Дебет 90-9__ Кредит 99

        - 800 руб. (26 208 - 20 000 - 1248 - 4160) - отражен результат от распродажи стульев.