Чтобы сократить расходы, петербургские компании все чаще ликвидируют свои обособленные подразделения. Для этого необходимо выполнить ряд обязательных процедур и решить юридические, кадровые, налоговые и бухгалтерские вопросы. Сделать все быстро и без ошибок помогут рекомендации ведущего специалиста ООО «ВИТ-Аудит» Анастасии Валентиновны Черепановой.
Оформляем ликвидацию документально
Основные требования
Закрывая филиал или представительство, организация должна внести соответствующие изменения в устав. Они могут быть оформлены в виде самостоятельного решения либо включаться в текст решения о ликвидации представительства.
О внесении изменений необходимо уведомить орган государственной регистрации (п. 1 ст. 19 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). В Санкт-Петербурге — это Единый центр регистрации на базе МИФНС № 15, в Ленобласти — соответствующий отдел в налоговой инспекции по месту постановки на учет. Туда нужно представить уведомление по форме № Р13002 (утв. постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439; порядок заполнения — приказом ФНС России от 1 ноября 2004 г. № САЭ-3-09/16 @), а также решение о внесении изменений в учредительные документы и сами изменения.
Кроме того, в течение месяца со дня закрытия обособленного подразделения налогоплательщик-организация должна сообщить в налоговый орган о прекращении деятельности через него (п. 2 ст. 23 НК РФ). Сделать это надо письменно, заполнив и отправив в МИФНС или ИФНС по своему местонахождению сообщение согласно форме № С-09-3 (утв. приказом ФНС России от 21 апреля 2009 г. № ММ-7-6/252@; далее — приказ № ММ-7-6/252@).
Третий документ, который понадобится, — заявление по форме № 1-4-Учет (утв. приказ ФНС России от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-09/826@). На его основании в течение 10 рабочих дней налоговый орган снимет организацию с учета по месту нахождения обособленного подразделения (п. 5 ст. 84 НК РФ).
Все перечисленные процедуры осуществляются бесплатно.
Специфика при ликвидации подразделения с отдельным балансом и счетом
Если ликвидируется обособленное подразделение, которое имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, дополнительно к вышеназванным следует выполнить следующие действия.
Во-первых, в течение семи дней подать в налоговый орган сведения о закрытии счетов (лицевых счетов) по форме № С-09-1 (утв. приказом № ММ-7-6/252@).
Во-вторых, предоставить в территориальные органы ПФР по месту нахождения обособленного подразделения документы для снятия с регистрационного учета: заявление (форма согласно приложению 5 к Порядку, утв. постановлением Правления ПФР от 13 октября 2008 г. № 296п) и копию решения (приказа, распоряжения) о прекращении его деятельности.
В-третьих, подать заявление о снятии организации с учета по месту нахождения закрытого обособленного подразделения в территориальный орган ФСС РФ, первый экземпляр Извещения о регистрации и заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающих наступление обстоятельств, которые стали причиной снятия с учета (п. 25 Порядка регистрации, утв. постановлением ФСС РФ от 23 марта 2004 г. № 27).
Имущество, ранее закрепленное за ликвидируемым подразделением и приобретенное в процессе его хозяйственной деятельности, передается головной организации.
Нормативных требований к порядку передачи активов и составлению документов нет. Поэтому достаточно составить опись всех активов представительства и передать их по акту приемки-передачи от материально ответственного лица обособленного подразделения материально ответственному лицу головного предприятия. Документацию обособленного подразделения также следует передавать по акту и описи.
ВИДЫ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
представительства — располагаются вне места нахождения юридического лица, представляют его интересы и осуществляют их защиту;
филиал — располагаются вне места нахождения юридического лица и осуществляют все его функции или их часть, в том числе функции представительства;
иные обособленные структурные подразделения, сведения о которых не указываются в учредительных документах.
Например, структурное подразделение — отдел, через который компания осуществляет деятельность; располагается по адресу, отличному от адреса (места нахождения) самой компании.
Обособленное подразделение признается таковым при наличии двух признаков: осуществление организацией деятельности через свое подразделение, территориально обособленное от места ее нахождения, и создание по месту осуществления этой деятельности оборудованных рабочих мест на срок более одного месяца.
Расформировываем штат сотрудников
Компания может перевести сотрудника обособленного подразделения на работу в другое подразделение в той же местности либо в головной офис (статьи 72, 72.1 и 73 ТК РФ) или уволить его по правилам, предусмотренным для случаев ликвидации организации (ст. 81 ТК РФ).
Перевод
Перевод на другую работу допускается только с письменного согласия работника (кроме временного перевода согласно ст. 72.2 ТК РФ). Его согласие не требуется, если речь идет о перемещении у того же работодателя на иное рабочее место, в другое структурное подразделение в той же местности, а также о поручении работы на другом механизме или агрегате, если это не меняет условий трудового договора.
Запрещено переводить и перемещать сотрудника на работу, противопоказанную ему по состоянию здоровья.
По письменной просьбе или на основании письменного согласия сотрудник может быть переведен на постоянную работу к другому работодателю. При этом трудовой договор на прежнем месте работы прекращается (п. 5 ст. 77 ТК РФ).
Увольнение в связи с ликвидацией
Такой вариант разрыва отношений допустим, если работника с его письменного согласия нельзя перевести на другую работу, которую он может выполнять с учетом состояния здоровья. При этом могут предлагаться вакантные должности или работа, как соответствующие квалификации сотрудника, так и нижестоящие и нижеоплачиваемые, — все, которые имеются в данной местности.
Предложение вакансий в других местностях возможно, если коллективный договор, соглашения или трудовые договоры содержат соответствующий пункт.
Об увольнении в связи с ликвидацией работников необходимо уведомить под роспись не менее чем за два месяца до увольнения (ст. 180 ТК РФ).
Разбираемся с налогообложением
Налог на прибыль
Если обособленное подразделение ликвидируется в течение года, при подаче деклараций и уплате налога на прибыль необходимо учитывать разъяснения Минфина России (см. письмо от 5 марта 2007 г. № 03-03-06/2/43) и ФНС России (см. письмо от 16 декабря 2005 г. № 02-4-12/93@).
Авансовые платежи и налог за год в федеральный бюджет целиком уплачиваются по месту нахождения головной организации без распределения по обособленным подразделениям; в бюджеты субъектов РФ — по месту нахождения и подразделения, и организации, исходя из доли прибыли, которая приходится на каждого из них без учета подразделения.
ПРИМЕР 1:
У ООО «Круиз» (далее — ГП) есть обособленное подразделение (далее — ОП), которое выделено на отдельный баланс и имеет расчетный счет. Головная организация и подразделение зарегистрированы в разных МИФНС по Санкт-Петербургу.
В мае 2009 года принято решение о закрытии ОП. 1 июня получено уведомление о том, что оно снято с налогового учета.
Компания исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли. Отчетные периоды — месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
Налоговая ставка — 20%, из которых 2% идет в федеральный бюджет, 18% — в бюджет Петербурга.
Последним отчетным периодом для ОП является январь-май 2009 года. Налоговая база за этот период в целом по организации составила 5 000 000 руб. Доля прибыли ГП — 80%, ОП — 20%.
В декларациях по налогу на прибыль за январь-май, представляемых в инспекции ГП и ОП, будут отражены следующие показатели:
налоговая база для исчисления налога — 5 000 000 руб.;
сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет Петербурга по ставке 18% — 900 000 руб.
Приложение к декларации будет выглядеть так:
| Показатели | Декларация по ГП | Декларация по ОП |
| налоговая база в целом по организации | 5 000 000 | 5 000 000 |
| доля налоговой базы, % | 80 | 20 |
| налоговая база, исходя из доли | 4 000 000 | 1 000 000 |
| сумма налога | 720 000 | 180 000 |
Обязанность уплачивать налог на прибыль и авансовые платежи по ликвидированному обособленному подразделению и представлять соответствующие декларации прекращается в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил организацию, что она снята с учета по месту нахождения закрытого подразделения.
За следующие после ликвидации отчетные периоды, а также за текущий налоговый период организация не платит авансы по бывшему месту нахождения обособленного подразделения. Декларацию в налоговый орган она представляет по месту своего нахождения (учета) (приказ Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н).
НДФЛ
Обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет, самостоятельно удерживают НДФЛ с доходов работников и перечисляют его по месту нахождения. При этом сведения о доходах всех работников в налоговый орган подает головная организация по месту своего нахождения.
Если налог ошибочно перечислен по месту нахождения головной организации, налоговые органы пытаются привлечь компанию к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ (налоговый агент не удержал и не перечислил налог). Однако ВАС РФ в постановлении от 23 августа 2005 г. № 645/05 указал: несмотря на то, что порядок перечисления НДФЛ в данном случае нарушен, обязанность по его уплате исполнена и санкции неправомерны.
В то же время суд говорит о необходимости уплатить недоимку по налогу и пени за несоблюдение сроков перечисления, поскольку НДФЛ не поступил в бюджет региона, где состоит на учете обособленное подразделение. Региональные арбитры в подобных ситуациях тоже часто поддерживают налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС СЗО от 4 февраля 2008 г. по делу № А56-29822/2006).
В случае ликвидации обособленного подразделения, так как его сотрудники увольняются или переводятся на другую работу, зарплата начисляется и НДФЛ удерживается по новому месту работы.
Налог на имущество организаций
Как только подано заявления о снятии с налогового учета обособленного подразделения, все числящееся на его балансе имущество должно быть передано головной организации. С момента получения соответствующего уведомления оно будет учитываться при расчете среднегодовой стоимости имущества и суммы налога, который уплачивается в бюджет по месту нахождения головного предприятия.
Организация имеет право посчитать сумму налога на имущество с учетом ранее начисленных авансовых платежей и представить в налоговый орган декларацию по ликвидированному подразделению в течение календарного года до срока ее подачи, установленного пунктом 3 статьи 386 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/32).
ПРИМЕР 2:
Воспользуемся условиями примера 1.
Организация уплачивает авансовые платежи по налогу на имущество.
Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговый период — календарный год.
Налоговая ставка — 2,2%. За I квартал 2009 года уплачен авансовый платеж по обособленному подразделению в размере 19 043 руб.
Остаточная стоимость основных средств ООО «Круиз» за первое полугодие:
| Дата | Остаточная стоимость основных средств, руб. | ||
| ГП | ОП | Всего | |
| 1 января | 7 000 000 | 5 000 000 | 12 000 000 |
| 1 февраля | 6 000 000 | 3 000 000 | 9 000 000 |
| 1 марта | 8 000 000 | 2 850 000 | 10 850 000 |
| 1 апреля | 8 000 000 | 3 000 000 | 11 000 000 |
| 1 мая | 8 000 000 | 2 500 000 | 10 500 000 |
| 1 июня | 10 300 000 | — | 10 300 000 |
| 1 июля | 12 000 000 | — | 12 000 000 |
| среднегодовая стоимость имущества обособленного подразделения на дату его снятия с учета | 1 257 692 (5 000 000 + 3 000 000 + 2 850 000 + 3 000 000 + 2 500 000)/13) | ||
| сумма налога подлежащего уплате в бюджет по итогам года | 27 669 (1 257 692 х 2,2%) | ||
Таким образом, с учетом авансового платежа за I квартал необходимо доплатить 8626 руб. (27 669 руб. – 19 043 руб.).
Транспортный налог
Если на ликвидируемое обособленное подразделение организации зарегистрированы транспортные средства, оно обязано платить транспортный налог по своему местонахождению (письмо Минфина России от 16 апреля 2007 г. № 03-05-06-04/ 20).
В случае перерегистрации автомобиля на головную фирму плательщиком становится последняя.
Когда транспортное средство снимается с учета в одном субъекте РФ и регистрируется (перерегистрируется) на того же налогоплательщика в другом субъекте РФ, и это происходит в одном месяце, местом нахождения автомобиля следует считать
место его регистрации по состоянию на первое число данного месяца (письмо Минфина России от 27 марта 2007 г. № 03-05-06-04/16). Там же надо платить транспортный налог.
Важный момент. Так как по российскому законодательству (п. 2 ст. 11; второй абзац ст. 19 НК РФ) для целей налогообложения обособленные подразделения не признаются организациями, а только исполняют их обязанности по уплате налогов и сборов, к ответственности за ненадлежащее исполнение требований Налогового кодекса РФ может быть привлечена лишь головная организация (п. 1 ст. 107 НК РФ).
Правильно ведем бухгалтерский учет
Рассмотрим проводки, которые необходимо сделать в случае ликвидации обособленного подразделения организации.
ПРИМЕР 3:
Воспользуемся условиями примера 1.
Сотрудники обособленного подразделения ООО «Круиз» переведены в головную организацию.
Задолженность по зарплате равна 30 000 руб. На момент ликвидации на расчетном счете ОП было недостаточно средств для погашения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками (всего — 20 000 руб.). Дебиторская задолженность составляет 16 000 руб.
В мае 2009 года имущество на сумму 4 000 000 руб. (первоначальная стоимость) передано с баланса ОП на баланс ГП. Общая сумма начисленной амортизации по объектам основных средств —
1 500 000 руб.
Поскольку ОП выделено на отдельный баланс, организация отражает расчеты с данным подразделением, используя счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу», 79-2 «Расчеты по текущим операциям» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31 января 2000 г. № 94н).
При ликвидации в бухгалтерском учете ОП производятся следующие записи:
Д20 К70 — 30 000 руб.— начислена зарплата сотрудникам подразделения;
Д68 К70 — 3 900 руб. — удержан НДФЛ с начисленной зарплаты;
Д68 К51 — 192 528 руб. — погашена задолженность по налогам перед бюджетом;
Д50 К51 — 26 100 руб. — получены наличные денежные средства с расчетного счета для расчетов с сотрудниками;
Д70 К50 — 26 100 руб. — произведен расчет с сотрудниками;
Д79-2 К62,76 — 16 000 руб. — списана сумма дебиторской задолженности;
Д62,76 К79-2 — 20 000 руб. — списана сумма кредиторской задолженности;
Возврат имущества в головную организацию отражается следующими записями:
Д79-1 К01 — 4 000 000 руб.— списана первоначальная стоимость основных средств;
Д02 К79-1 — 1 500 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации.
Начать дискуссию