НДС

Только в споре рождается истина

Иногда на праздновании дня рождения бывает и так, что после принятия поздравлений и «дифирамбов», после выпитого фужера шампанского юбиляру приходится выслушивать и вспоминать «неприятные» факты своей биографии….

Материал предоставлен корпоративным изданием для клиентов ГК «ИРБиС» «Система успеха»

Иногда на праздновании дня рождения бывает и так, что после принятия поздравлений и «дифирамбов», после выпитого фужера шампанского юбиляру приходится выслушивать и вспоминать «неприятные» факты своей биографии….А так как мы сегодня празднуем юбилей НДС, то, конечно, таких моментов и нам не избежать. Но какие же неприятные сюрпризы могут проскользнуть в истории НДС, подумаете вы? Их множество, а самые «нехорошие» – это судебные тяжбы компаний с налоговиками.

В статье мы с вами разберем наиболее часто встречающиеся спорные случаи, в которых налоговики никак не соглашаются с организациями по различным аспектам НДС-овской сущности. А также оценим наши с вами шансы на победу и выберем правильные пути поведения.

Так с чего же лучше всего начать наше «расследование»? Я думаю, каждый со мной согласится, что самой больной темой НДС всегда была и будет проблема «однодневок» и «недобросовестных налогоплательщиков».

Контрагенты с «недоброй совестью»

Налоговиков просто «хлебом не корми», только бы найти им признаки недобросовестности. А проверять контрагентов они стали аж до «седьмого колена». И такой аргумент как «контрагент контрагента вашего контрагента не сдает налоговую отчетность, а значит, отвечает всем признакам недобросовестного налогоплательщика» очень часто звучит в суде.

Давайте разберемся, как можно обезопасить себя в данной ситуации от притязаний налоговых органов.
Во-первых, российским законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщиков проверять своих контрагентов на добросовестность, и вычеты по НДС не поставлены в зависимость от уплаты налога поставщиком товаров (работ, услуг). И вообще, в соответствии с Определением Конституционного суда РФ от 16.10.2003 N 329-О, налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многотрудном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Конечно же, налоговики находят оправдание себе во всем – «выбирая контрагента, налогоплательщик должен действовать с должной осмотрительностью»! В свою поддержку они приводят даже ст. 17 Конституции РФ, указывая на то, что, осуществляя деятельность без должной осмотрительности, налогоплательщик злоупотребляет правом.
Поэтому, чтобы «не злоупотребить своим правом», давайте будем запасаться документами. На начальном этапе работы у контрагента лучше всего попросить копии учредительных документов, свидетельство о регистрации и внесении в ЕГРЮЛ, свидетельство о постановке на налоговый учет, приказ о назначении генерального директора и главного бухгалтера, бухгалтерский баланс и последнюю из сданных декларацию по НДС с отметкой налогового органа.

Безусловно, не каждая организация согласится передать вам все эти документы, но попробовать все же стоит, ведь от этого зависит ваш «крепкий сон» в будущем.
Если вам удастся собрать весь этот комплект, то, скорее всего, претензии налоговиков отпадут еще на первоначальном этапе спора, а вот если документы все-таки будут отсутствовать, то свою правоту придется отстаивать в суде.
Давайте рассмотрим, какие же доводы приводят налоговики в свою пользу:

  1. организация не имеет возможности выполнять работы (оказывать услуги) по заключенным договорам, так как согласно отчетности у компании отсутствует штат работников;
  2. организация не находится по адресу, указанному в учредительных документах, уклоняется от предоставления документов и дачи пояснений;
  3. организация не отчитывается в налоговых органах;
  4. при наличии оборотов по счету в банке организация не отражает фактическую выручку от реализации услуг (товаров, работ) и не уплачивает с нее налоги;
  5. в деятельности контрагента прослеживается тенденция поступления денежных средств от заказчиков и перечисление их в течение нескольких дней на счета других контрагентов.

Уважаемые коллеги, скажу вам сразу – любой из этих доводов в суде можно оспорить, а налоговики еще должны предоставить доказательства всех этих аргументов. Ведь в Постановлении ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее Постановление N 53) четко говорится, что налоговые органы должны собрать и предоставить совокупность доказательств, позволяющих сделать однозначный вывод об использовании именно этим налогоплательщиком схемы ухода от налогообложения.

Факт того, что в организации нет сотрудников и имущества, не доказывает недобросовестность контрагента – ведь фирма может пользоваться услугами аутсорсинговых компаний. А отсутствие компании по юридическому адресу лишь показывает, что у организации есть второй фактический адрес.

Нарушение контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей само по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, только если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом (п. 10 Постановления N 53).

Обязанность по реализации функции налогового контроля за деятельностью контрагентов не может быть возложена на налогоплательщика, она является прямой обязанностью налоговых органов. Вменение указанной обязанности противоречит общим принципам функционирования гражданского оборота, участниками которого являются налогоплательщики при совершении хозяйственных операций (Постановление ФАС Московского округа от 23.10.2008 N КА-А40/8999-08).

По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.
Судебная практика в этом вопросе чаще всего поддерживает сторону налогоплательщиков (Постановления ФАС МО от 25.06.2007 N КА-А40/5438-07, от 25.09.2008  N КА-А40/7734-08, от 15.10.2008 N КА-А40/9631-08, от 10.06.2008 N КА-А40/5019-08, от 14.04.2008 N КА-А40/1754-08, от 18.03.2008  N КА-А40/1821-68, от 05.032008 N А40-5983/07-129-45).

Самым же весомым аргументом налоговиков на сегодняшний день является то, что зачастую учредители/генеральные директоры фирм на самом деле таковыми не являются, а, значит, все документы, подписанные ими, являются оформленными с нарушением российского законодательства. Для НДС такими важными документами, прежде всего, являются счета-фактуры.  Если они подписаны  неправомочными лицами, то очевидно нарушение правил ст. 169 НК РФ и, следовательно, по таким счетам-фактурам НДС к вычету принять нельзя.
Налоговики вызывают номинальных учредителей на допрос и выясняют, что в создании фирмы они участия не принимали и никакие документы не подписывали. Такой аргумент часто приводит судей на сторону налоговых органов.

Однако и тут все не просто. Возьмем, к примеру, человека, который создал фирму для «обналичивания доходов». Его вызывают на допрос в налоговый орган и спрашивают: «Вы фирму создавали? Документы подписывали»? Естественно, любой «нормальный» человек скажет, что нет, дабы не наживать себе проблемы. Вот и наш «учредитель» сказал, что в этих махинациях никакого участия не принимал и паспорт никому не передавал. Безусловно, налоговики сразу решат, что фирма является «однодневкой», а фирмы, которые с ней сотрудничали – недобросовестные налогоплательщики, и права на вычет НДС не имеют.
Но, дорогие коллеги, разве простых пояснений достаточно для доказательства того, что данное лицо «не участвовало, не привлекалось» и к фирме отношения не имеет?

Где же хотя бы графологическая экспертиза? Вот именно на этом и необходимо делать акцент в суде.
Получается, что если налоговый орган на момент вынесения решения не обладал доказательствами того, что документы не были подписаны соответствующими лицами, вывод о недостоверности документов следует считать необоснованным (Постановление ФАС МО от 28.08.2008 по делу N КА-А40/7710-08, Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 9299/08).

Кроме всего вышесказанного имеет большое значение соблюдение правил, установленных ст. 90 НК РФ для опроса свидетелей. Так, если лицо не было допрошено в качестве свидетеля в порядке, установленном статьей 90 НК РФ, а также не было предупреждено об уголовной либо налоговой ответственности за дачу заведомо ложных показаний, если объяснения данного лица не подтверждаются какими-либо дополнительными доказательствами, в том числе, результатами почерковедческой экспертизы, то его показания не могут считаться надлежащим доказательством (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 N А42-2068/ 2007).

Помимо прочего, очень часто налоговики используют доказательства (опросы свидетелей и др.), полученные еще до начала или уже после окончания проведения налоговой проверки. К примеру, налоговая проверка в организации проходила с 01.03.2008 по 01.05.2008, а опросы свидетелей датированы 18.02.2008.

Но если вспомнить ст. 101 НК РФ, то, в соответствии с ее п. 8, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности должно выноситься на основании документов и иных сведений, подтверждающих факт совершения налогового правонарушения. А у нас получается, что в акте/решении налогового органа зафиксированы ничем не подтвержденные факты налоговых правонарушений, что не отвечает требованиям ст. 100 НК РФ (так как доказательства получены не в ходе налоговой проверки) (Постановление ФАС МО от 28.08.2008 по делу N КА-А40/7710-08).

Аналогичной позиции придерживается и ВАС РФ. В своем Определении от 06.03.2008 судьи четко заявили, что документы, полученные за рамками налоговой проверки, т.е. в нарушение установленной НК РФ процедуры сбора доказательств совершенного налогоплательщиком правонарушения, не могут быть признаны допустимыми доказательствами в силу ст. 68 АПК РФ.

Надеемся, теперь стало понятно, что любые доводы и аргументы налоговиков в суде можно попытаться опровергнуть. Самое главное – выбрать грамотную линию защиты и компетентного защитника.

Базы нет, а вычет есть

Нередко также встречаются ситуации, когда у компаний есть налоговые вычеты, а вот налоговая база на нуле. Зачастую это происходит в «молодых» компаниях, когда деятельность как таковая еще не ведется, а оборудование уже закупается. Но и у «старичков» такое тоже может случиться, тем более в период кризиса.
И что же делать в этом случае? Первое решение, которое приходит на ум – заполнить декларацию по НДС в обычном порядке (получаются отрицательные суммы) и произвести возврат из бюджета. Но не так все просто, как кажется на первый взгляд. Налоговики с таким решением категорически не согласны и, ссылаясь на п. 1 ст. 171 НК РФ, утверждают, что предъявить к вычету НДС можно только в том периоде, в котором у организации возникла налоговая база (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2007 N 19-11/16566). Минфин также их поддерживает и излагает аналогичную позицию в своих письмах (Письмо от 02.09.2008 N 07-05-06/191, от 08.02.2006 N 03-04-08/35).
Но, уважаемые читатели, давайте разберемся подробно в этом вопросе. На основании главы 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на вычет тогда, когда выполняются три «заветных» условия:
- товар (работа, услуга) оприходован;
- товар (работа, услуга) будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
- получен счет-фактура от поставщика.

И нигде нет ни слова о том, что вычетом можно воспользоваться только тогда, когда есть налог к уплате! Судебные органы, в отличие от налоговиков, давно это поняли, и на сегодняшний день уже сложилась обширная судебная практика, в которой прослеживается единственный правильный вывод – суммы НДС можно предъявить к вычету, даже если у организации нет выручки от реализации. А вот положительную разницу инспекция должна вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей (Определения ВАС от 05.09.2008 N 11316/08, от 11.06.2008 N 7390/08, от 03.04.2008 N 4274/08, Постановление Президиума ВАС от 03.05.2006 N 14996/05, Постановления ФАС МО от 05.05.2009  N КА-А40/3586-09, от 10.04.2009  N КА-А40/1984-09, от 27.12.2007 N КА-А40/13725-07).
Поэтому, дорогие коллеги, если «нерадивые» налоговики в ходе проверки все-таки «придрались» к вам с такой проблемой, то совет только один – судитесь и отстаивайте свою правоту до конца.

Перенести вычет или нет, вот в чем вопрос

Судиться также необходимо и потому, что если вы согласитесь с налоговиками и перенесете вычеты на следующий налоговый период, то они тут же скажут, что «входящий» НДС можно зачесть только в том налоговом периоде, в котором выполнены все условия для его принятия к вычету (товары оприходованы, используются в деятельности, облагаемой НДС, и получен счет-фактура).
И в результате получается замкнутый круг – тогда нельзя, а сейчас и подавно. В результате суммы НДС к вычету просто теряются.
Давайте опять попробуем найти истину. Установленный ст. 171, 172 НК РФ порядок применения налоговых вычетов по НДС не запрещает налогоплательщику применить налоговый вычет в налоговые периоды, следующие за тем периодом, в котором произошло оприходование товара и его оплата.

В соответствии со ст. 169 НК РФ именно счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм к вычету или возмещению. И только ошибочные счета-фактуры могут служить основанием для отказа в вычете НДС. А если счет-фактура составлен правильно, то не имеет абсолютно никакого значения, в каком налоговом периоде он получен (Постановление ФАС МО от 31.05.2005 N КА-А41/4420-05).

Радует лишь то, что Минфин придерживается аналогичной позиции и в своем письме от 08.02.2005  N 03-04-11/23 высказал, что организации вправе принять «входной» НДС в более поздних налоговых периодах.
Однако налоговики на местах ни в какую не хотят прислушиваться ни к мнению арбитров, ни к мнению чиновников.
Поэтому, возможно, придется с ними судиться и в этом случае. Тем более, что положительная судебная практика весьма значительна. Так, в постановлении ФАС МО от 05.09.2008 N  КА-А40/7317-08 арбитры указали, что вычет можно получить намного позже, чем появилось на него право. То же мнение судьи высказали и в постановлениях ФАС МО от 21.05.2008 N КА-А41/4238-08, от 07.08.2008 N КА-А40/3514-08, от 07.05.2008 N КА-А40/3514-08, Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 10807/05.

Многострадальный счет-фактура

Ну и конечно, вспоминая все проблемные места НДС, мы не могли не затронуть счета-фактуры. С самого начала введения ст. 169 НК РФ этот документ не дает покоя ни налогоплательщикам, ни налоговикам. Вроде бы, если подумать, ничего сложного - в ст. 169 НК есть перечень информации, которая должна быть указана в счете-фактуре – указывайте ее и спите спокойно. Но не тут то было! Налоговики привязываются к каждой строчке своего «любимого» документа и стоят до последнего, доказывая свою правоту, хоть зачастую и безуспешно.

В ноябрьском номере журнала «Система успеха» (2008 год), в статье ««Война» за правильность оформления счетов-фактур продолжается…» мы уже рассматривали все тонкости и нюансы заполнения граф и строк счета-фактуры, поэтому повторяться не будем. Актуализированную статью с учетом последних изменений вы можете посмотреть на нашем сайте, в разделе «Аналитические статьи юристов».

Итак, уважаемые читатели и коллеги, в настоящей статье мы рассмотрели наиболее популярные разногласия и трения между организациями и налоговиками по вопросам уплаты.
НДС, но, судя по практике, их может быть несметное множество и в различных вариациях.

  • Однако, как видно из приведенных выше ситуаций, положительный выход можно найти практически всегда и везде – главное не сдаваться и не смиряться, а спорить и еще раз спорить. Ведь не зря же древние философы говорили: «Только в споре рождается истина»!

69%

Старт обучения 15 марта 2025

Учет НДС — 2025

Разберитесь во всех изменениях в НДС 2025 года. Научитесь работать с НДС в любых ситуациях. Удостоверение о повышении квалификации на 120 ак.ч.

Записаться

Начать дискуссию


Похожие материалы

УСН

Как работать на УСН: правила работы и изменения

Разберитесь во всех изменениях в работе предпринимателей на упрощенной системе налогообложения, чтобы избежать ошибок и правильно заполнить декларацию по УСН за 2024 год. Смотрите видеозапись вебинара!

Больничные

Как рассчитать и оплатить больничный в 2025 году: памятка для работодателя

С 1 января 2025 года вступили в силу изменения, которые влияют на расчет больничных пособий. Повышение МРОТ, корректировки в порядке исчисления страхового стажа и другие нюансы — все это требует изучения и точного применения.

Как рассчитать и оплатить больничный в 2025 году: памятка для работодателя
УСН

Как учитывать доходы при УСН + ПСН: два нюанса от Минфина

Если после закрытия патента приходит оплата за ПСН-услуги, ее надо учитывать по УСН. А если в период применения ПСН приходит оплата за УСН-услуги, ее тоже надо учитывать по УСН.

Курсы повышения
квалификации

23
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Требования к сайтам 2025: что должно быть на сайте организации и как пройти новые требования Роскомнадзора по персональным данным?

При каких обстоятельствах на сайте обязательно должна быть размещена политика обработки персональных данных, что в нее необходимо включить и как правильно разместить, рассказываем в материале.

Требования к сайтам 2025: что должно быть на сайте организации и как пройти новые требования Роскомнадзора по персональным данным?

Предоплата на ЕСХН тоже идет в лимит дохода для НДС-льготы: пример

При доходе до 60 млн рублей на ЕСХН можно не платить НДС. Как только доход превысил эту сумму, право на льготу по НДС утрачивается. Причем безвозвратно.

Сальдо ЕНС в личном кабинете может не сходиться с сальдо ЕНС в бухучете

Корректировка сальдо — временное решение. Для предотвращения повторных расхождений необходимо проверить учетные операции, сверки с налоговой и актуальность поданных деклараций.

Наталья

Декларация по налогу на имущество(УСН)

Добрый день, квартира в Москве в ООО на УСН, состоит на кадастровом учете, в реестре не нашли. ИФНС требует сдать декларацию по налогу на имущество. Законно...

Читать полностью

Эксперты:

Надежда Камышева и еще 1

Надежда Камышева
Эксперт

Если у вашей организации есть в собственности жилые помещения, то они облагаются налогом от кадастровой стоимости, а значит организация на УСН...

Читать полностью
Госзакупки

Отчетные документы на основных ЭТП. Как получить

На каждой площадке собственные правила предоставления отчетности. В статье эксперты Тендерплана поделились советами о том, как получить отчетные документы на основных электронных торговых площадках. 

Отчетные документы на основных ЭТП. Как получить

Кто может применять ставку 7,6% по страховым взносам

Организации, занимающиеся обрабатывающим производством, могут применять пониженный тариф взносов. Рассказываем, какие условия для этого нужно соблюсти.

Кто может применять ставку 7,6% по страховым взносам

Как провести выкуп товара на маркетплейсе

При работе с маркетплейсами важно верно отражать все операции: возвраты от покупателей, услуги онлайн-площадки. Разбираемся, как в бухгалтерском учете провести выкуп товара на маркетплейсе.

Как провести выкуп товара на маркетплейсе

Стресс, а не прогресс: устаревшие стереотипы, мешающие эффективно работать 

В мире на разных его уровнях и в разных сферах жизни каждый день происходят тысячи изменений. Меняются теории, стандарты, подходы, мнения. То, что еще вчера считалось нормой, сегодня может устареть.

Стресс, а не прогресс: устаревшие стереотипы, мешающие эффективно работать 

Как сдать бухгалтерскую отчетность без ошибок: старые и новые правила

Поможем разобраться с правилами составления бухгалтерской отчетности за 2024 год и с новыми формами отчетности по ФСБУ 4/2023.

Как проводить наличный расчет по внешнеэкономическим сделкам в 2025 году

Рассказываем, как легально расплачиваться с иностранными контрагентами после вступления в силу ряда изменений по учету ВЭД.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Особенности правовых статусов иностранных граждан в РФ

Правовой статус иностранных граждан напрямую влияет не только на процесс трудоустройства, но и на ответственность за возможные нарушения при взаимодействии с такими сотрудниками. Разобрали основные различия правовых статусов, а также последние изменения в миграционном законодательстве 2025 года.

Особенности правовых статусов иностранных граждан в РФ
Банки

Коллекторы Сбербанка: как и кто взыскивает долги самому известному банку страны?

Возврат выданных кредитов является одной из важнейших задач для любой финансовой организации, и Сбербанк, будучи крупнейшим банком России, не является исключением.

Может ли ИИ вести бухучет? Кто несет ответственность за ошибки — человек или алгоритм

Все больше сервисов предлагают «бухгалтерию на ИИ» — якобы дешево, быстро и безошибочно. Но может ли искусственный интеллект действительно вести учет?

Может ли ИИ вести бухучет? Кто несет ответственность за ошибки — человек или алгоритм

Отбивайте штраф по совокупности оснований

Столичная компания обратилась в суд с заявлением о снижении до 5% суммы начисленного налоговым органом штрафа за невовремя сданную декларацию.

Управленческий учет

Как сделать бухгалтерию полезной для бизнеса, а не для налоговой

Теперь, когда мы разобрались, что бухгалтерия может быть полезной, давайте детально рассмотрим, как этого добиться.

Как сделать бухгалтерию полезной для бизнеса, а не для налоговой
НДС

Бюджетные субсидии для пунктов временного проживания на объектах ИП освобождены от НДС

ИП, предоставляющие услуги временного размещения граждан, обязаны начислять НДС на эти операции. Однако субсидии, выделяемые из региональных или местных бюджетов на организацию и содержание пунктов проживания, не включаются в налоговую базу.

Изменения в процедуре взыскания налоговых долгов

Предлагаемые законодательные изменения вводят двухуровневую систему для оспаривания налоговых уведомлений.

Интересные материалы

Шифруй и отправляй: безопасность твоих документов в интернете

Компании ежедневно обмениваются конфиденциальными документами, направляя контрагентам или в госорганы. 

Шифруй и отправляй: безопасность твоих документов в интернете