НДС

На сумму аванса налоговый агент должен оформить счет-фактуру,но вычет по нему сможет заявить только после оприходования товаров

ФНС России обнародовала свою, согласованную с Минфином России, позицию: налоговому агенту все-таки необходимо оформлять авансовые счета-фактуры

ФНС России обнародовала свою, согласованную с Минфином России, позицию: налоговому агенту все-таки необходимо оформлять авансовые счета-фактуры.

При этом если обязанность, установленную для всех плательщиков НДС, налоговым агентам вменили, то соответствующего этой обязанности права не дали. Пока товары (работы, услуги) не будут приняты к учету, налоговый агент не сможет заявить вычет по счету-фактуре с предоплаты. (ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 12.08.09 № ШС-22-3/634 "О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ")

ТРЕБОВАНИЯ К НАЛОГОВЫМ АГЕНТАМ ТРАДИЦИОННО РАСХОДЯТСЯ С НОРМАМИ НК РФ
В опубликованном письме ФНС России разъяснила, что общее правило оформления предоплаты (с обязательным выставлением счета-фактуры на сумму аванса)* распространяется в том числе и на налоговых агентов. Речь идет об арендаторах госимущества и компаниях, приобретающих товары (работы, услуги) у иностранных продавцов, не состоящих на учете в российских налоговых органах (см. справку «Из вознаграждения арендодателю госимущества и иностранному продавцу нужно удерживать НДС»). Такие налоговые агенты обязаны выставлять счета-фактуры, если перечисляют своему контрагенту аванс.

* Данный порядок ввел Федеральный закон от 26.11.08 № 224-ФЗ (далее - Закон № 224-ФЗ). Он внес поправки в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, которые вступили в силу 1 января 2009 года.

Неясность для указанных категорий налоговых агентов появилась с выходом Закона № 224-ФЗ. Причем последовавшие за ним изменения в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914; далее - Правила) ситуацию только запутали.

Пункт 3 статьи 168 НК РФ, требующий от налоговых агентов составлять счета-фактуры**, отсылает их к пункту 5 статьи 169 НК РФ. Он, в свою очередь, регулирует порядок оформления счетов-фактур при реализации. Авансам же посвящен пункт 5.1 статьи 169 НК РФ. Исходя из этого, можно заключить, что налоговые агенты не обязаны его применять и, следовательно, выставлять счета-фактуры при перечислении авансов. Вместе с тем в пункте 16 Правил сказано, что в книге продаж налоговые агенты могут регистрировать счет-фактуру на сумму предоплаты. А в приложении 1 к Правилам описано, как его заполнять.

** Закон № 224-ФЗ с 1 января 2009 года закрепил такую обязанность непосредственно в Налоговом кодексе РФ.

Таким образом, ФНС России и Минфин России, с которым согласовано комментируемое письмо, призывают руководствоваться в первую очередь Правилами.

ИЗ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ АРЕНДОДАТЕЛЮ ГОСИМУЩЕСТВА И ИНОСТРАННОМУ ПРОДАВЦУ НУЖНО УДЕРЖИВАТЬ НДС
Компании, арендующие государственное имущество (федеральное, региональное или муниципальное), являются налоговыми агентами по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). Также ими являются покупатели товаров (работ, услуг), которые реализуют на территории РФ иностранные организации, не состоящие на учете в российских налоговых органах (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Налоговый агент, перечисляя плату арендодателю или зарубежному продавцу, обязан удержать из его доходов НДС. Налоговая база равна доходу с учетом налога (ст. 161 НК РФ). Его сумма определяется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

ПОЛУЧИТЬ ВЫЧЕТ НАРЯДУ СО ВСЕМИ НЕ ПОЛУЧИТСЯ
Оформив счет-фактуру на предоплату и перечислив с нее НДС, налоговый агент воспользоваться вычетом не сможет. Во-первых, есть пункт 3 статьи 171 НК РФ. Из него прямо следует, что вычет допустим только при условии, что товары (работы, услуги, права) приобретены. То же самое повторяется в пункте 13 Правил. Он разрешает налоговому агенту включить авансовый счет-фактуру в книгу покупок только при выполнении указанного условия.

В комментируемом письме ФНС России привела еще один довод. Она сослалась на пункт 9 статьи 172 НК РФ. Он устанавливает, что НДС, заплаченный при перечислении аванса, можно заявить к вычету только при наличии счета-фактуры продавца. Само собой, налоговый агент не в состоянии предъявить такой счет-фактуру.

ПРИМЕР
ООО «Гамма» приобретает товар у зарубежного поставщика, не зарегистрированного на территории России. В марте 2009 года «Гамма» в счет поставки товара перечислила аванс в размере 300 000 руб. При этом компания удержала из этой суммы и направила в бюджет 45 763 руб. (300 000 руб. х 18/118) НДС. Предварительную оплату бухгалтер «Гаммы» оформил счетом-фактурой.

Поставка товара состоялась в сентябре 2009 года. Таким образом, по данному счету-фактуре «Гамма» заявила вычет только по итогам III квартала 2009 года.

69%

Старт обучения 15 марта 2025

Учет НДС — 2025

Разберитесь во всех изменениях в НДС 2025 года. Научитесь работать с НДС в любых ситуациях. Удостоверение о повышении квалификации на 120 ак.ч.

Записаться

Начать дискуссию


Похожие материалы

Бухгалтеры

Зачем у «Клерка» так много Телеграм-каналов? Полный список с описанием

У «Клерка» девять каналов в Телеграме. Кажется, что много, однако каждый канал решает свои уникальные задачи и отвечает на разнообразные запросы бухгалтеров и предпринимателей.

Зачем у «Клерка» так много Телеграм-каналов? Полный список с описанием
4

Официальный курс доллара упал ниже 85 рублей — впервые с августа

С начала года рубль укрепился уже на 17%

Как я хотел на фронт и почему быстрого мира не будет

Рассуждения на актуальную тему

Курсы повышения
квалификации

22
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Минимальный туристический налог не применяется к льготным услугам санаториев

Санаторно-курортные организации при расчете туристического налога должны учитывать статус клиентов и источник финансирования услуг. Если проживание предоставляется льготным категориям граждан или оплачивается за счет бюджетных средств, налоговая база не формируется, а минимальный сбор не применяется.

В декларации по НДС с 1 квартала изменятся четыре раздела. «Ночной бухгалтер» № 1892

Изменения в декларации произойдут из-за появления новых ставок НДС, многие бухгалтеры на упрощенке впервые будут заполнять этот отчет за 1 квартал 2025 года.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру

Как я выбрал идеальные кроссовки для бега и победил пяточную шпору

Пока был в Таиланде, успел купить новые кроссовки. Конечно, это мои любимые Hoka Bondi 9. Почему именно эти? Сейчас объясню подробнее.

Как я выбрал идеальные кроссовки для бега и победил пяточную шпору
3
Наталья

Декларация по налогу на имущество(УСН)

Добрый день, квартира в Москве в ООО на УСН, состоит на кадастровом учете, в реестре не нашли. ИФНС требует сдать декларацию по налогу на имущество. Законно...

Читать полностью

Эксперты:

Надежда Камышева и еще 1

Надежда Камышева
Эксперт

Если у вашей организации есть в собственности жилые помещения, то они облагаются налогом от кадастровой стоимости, а значит организация на УСН...

Читать полностью
Отчетность

С марта учителям сократили отчетность

Не только учителя школ, но и преподаватели вузов и колледжей стали заполнять меньше отчетности.

Общество

Следственный комитет дал предложения по регулированию электросамокатов и других СИМ

Председатель Госдумы Вячеслав Володин напомнил, что начинается сезон проката электросамокатов, и средства индивидуальной мобильности (СИМ) завоевывают все большую популярность, особенно у молодежи.

Рынок в ожидании звонка. Итоги 17 марта на Московской бирже

Рынок в ожидании звонка. Итоги 17 марта на Московской бирже
Кредитование

Сельхозэкспортерам помогут с льготными кредитами

Правительство направит более 7,7 млрд рублей на субсидирование программы льготного кредитования сельхозэкспортеров.

НДПИ

Ключевые показатели для расчета нефтяных налогов за февраль 2025 опубликованы ФНС

Стали доступны данные для расчета налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) для нефти и газового конденсата, налога на дополнительный доход (НДД) от добычи углеводородного сырья, а также акциза на нефтяное сырье за февраль 2025 года.

Фьючерсы

Правительству предложили новые стандарты для срочного рынка нефтепродуктов

Крупные участники топливного рынка хотят перейти на торговлю поставочными фьючерсами с 2025 года. Соответствующая инициатива направлена вице-премьеру Александру Новаку.

Кабмин переходит к полномасштабной разработке законопроектов в цифре

Зампредседателя Правительства – руководитель аппарата кабмина Дмитрий Григоренко принял участие в стратегической сессии для статс-секретарей федеральных органов исполнительной власти, в рамках которой обсуждались дальнейшие шаги по цифровизации законотворческого процесса.

Обучение для бухгалтеров

Чем заменить 1С? Три программы для ведения учета на маркетплейсах

Большинство бухгалтеров привыкли вести учет в 1С, однако это не всегда оправдано. Например, для маленького бизнеса проще выбрать другой более дешевый и понятный сервис, чтобы лишний раз не разбираться в функциях, к которым они никогда не притронутся. Рассказываем, какие аналоги 1С подойдут для работы на маркетплейсах.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
НДФЛ

Сколько НДФЛ платить за продажу авто в 2024 году и что изменилось с 2025 года: примеры

При продаже авто у автовладельца не будет облагаемого НДФЛ дохода, если этот автомобиль принадлежал ему как минимум 3 года. В противном случае доход от продажи облагается НДФЛ. За доход с продажи авто в таком случае нужно отчитаться и уплатить налог.

Сколько НДФЛ платить за продажу авто в 2024 году и что изменилось с 2025 года: примеры

Учет НДС при УСН, коды статистики и последствия несдачи отчетности в Росстат, исполнительная надпись нотариуса и взносы IT-компаний: экспертные разборы за неделю

Смотрите дайджест разборов, который подготовили наши эксперты за неделю.

Мошенничество

Киберполиция МВД предупредила: обещания мгновенного обогащения и искусственная срочность — маркеры мошеннических схем

МВД рассказало о наиболее распространенных психологических и маркетинговых уловках мошенников, которые используют схемы с «инвестициями». Чаще всего они стараются «отключить логику» у своих жертв.

Уведомление по ЕНП

Как исправить ошибку в уведомлении по ЕНП

Если вы ошиблись в реквизитах при сдаче ЕНП-уведомления, необходимо представить новое уведомление с верными реквизитами только в отношении той обязанности, по которой допущена ошибка.

Электронные подписи

Электронная подпись в повседневной жизни: где мы ее встречаем, но иногда не замечаем

От подтверждения покупки в интернет-магазине до подписания ипотечного договора – электронная подпись стала нашим постоянным спутником. Разберемся, почему мы всё чаще её используем.

Интересные материалы

НДС

ФНС разобрала, как правильно применять пониженные ставки НДС

Компании и предприниматели, выбравшие пониженные ставки НДС 5% или 7%, обязаны применять их последовательно в течение 12 налоговых периодов (три года). Срок начинается с подачи первой декларации с указанными ставками. Досрочный переход на 20% в этот период невозможен.