Вариант первый: производственная премия в 2009 году . Эта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором (ст. 255 НК РФ). Облагается ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ. За счет того, что начисление производится в конце года, есть возможность применить регрессивные ставки ЕСН. В частности, если выплаты на одного сотрудника за год находятся в пределах от 280 тыс. до 600 тыс. рублей – применяется ставка 10 процентов, если больше 600 тыс. рублей – 2 процента (ст. 241 НК РФ).
Вариант второй: производственная премия в 2010 году . Такая выплата также уменьшает налогооблагаемую прибыль, но облагается страховыми взносами (ст. 7 закона № 212-ФЗ). Ставка взносов – 26 процентов, и уменьшить ее не получится. Права на регрессию не преду- смотрено, а от взносов освобождаются выплаты, только превышающие 415 тыс. рублей (ч. 4 ст. 8 закона № 212-ФЗ).
Выплата премии в начале года приблизит достижение указанного предела (если уровень зарплаты позволяет его достигнуть). Получится, что компании придется сначала заплатить взносы с суммы премии, а по достижении лимита – фактически ее вернуть. В итоге дополнительной нагрузки не будет, но придется на некоторое время профинансировать бюджет.
Решение зависит от ставки ЕСН, применяемой в 2009 году, и срока достижения лимита в 415 тыс. рублей.
Вариант третий: непроизводственная премия или материальная помощь в 2009 году . Налогообложение этих двух выплат одинаково. Если сумма не связана с производственными результатами, то она не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 21 ст. 270 НК РФ). И не облагается ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Но если выплачивается материальная помощь, то ее сумма не должна зависеть от размера зарплаты работника. Только в этом случае у налоговиков не будет основания обвинить налогоплательщика в том, что под видом указанных выплат он пытается замаскировать производственную премию, которая должна обязательно облагаться ЕСН (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106).
Вариант четвертый: непроизводственная премия в 2010 году . Ее сумма также не признается налоговым расходом, однако это не освобождает от уплаты страховых взносов. Такой вывод следует из положений статьи 7 зако- на № 212ФЗ. Причем сумма таких взносов уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 19.10.09 № 03-03-06/2/197).
Вариант пятый: материальная помощь в 2010 году . Такая выплата не признается расходом в налоговом учете. Однако взносы взимаются только с суммы, превышающей 4000 рублей на одного человека (п. 11 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Сами взносы также признаются налоговым расходом.
Расчет выгоды на примере . Предположим, общая сумма премии по всем работникам (50 чел.), которую планирует выплатить компания, составляет 1 млн рублей.
Из таблицы видно, что если компания не имеет права на регрессивную ставку по ЕСН, то с налоговой точки зрения выгоднее выплатить в конце 2009 года премии к празднику. В этом случае налоговая нагрузка компании хотя бы не увеличится.
Если же право на применение регрессивной ставки есть (10% или 2%), то выгоднее оформить в 2009 году производственную премию, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Расчет в таблице приведен исходя из предположения, что компания отрази- ла прибыль в налоговом учете по итогам 2009 года. Но даже если это не так и у налогоплательщика сформирован убыток, то выгодными будут те же самые способы. Только в ситуации с регрессией компании придется заплатить ЕСН по итогам 2009 года, а налогооблагаемую прибыль она сможет уменьшить только в I квартале 2010 года. Ведь накопленный убыток переносится на будущие периоды без ограничений (ст. 283 НК РФ).
Расчет налоговой экономии при варьировании способов выплаты годовой премии сотрудникам
| Показатели | Производственная премия | Непроизводственная премия или матпомощь в 2009 году | Непроизводственная премия в 2010 году | Материальная помощь в 2010 году | |
| 2009 год | 2010 год | ||||
| Компания не имеет права на регрессию по ЕСН | |||||
| Уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы выплаты, руб. | 1 000 000 | 1 000 000 | 0 | 0 | 0 |
| Сумма ЕСН или страховых взносов, руб. | 260 000 (1 000 000 руб. × 26%) | 260 000 (1 000 000 руб. × 26%) | 0 | 260 000 (1 000 000 руб. × 26%) | 208 000 ((1 000 000 руб. – 4000 руб. × 50 чел) × 26%) |
| Снижение налога на прибыль, руб. | 252 000 ((1 000 000 руб. + 260 000 руб.) × 20%) | 252 000 ((1 000 000 руб. + 260 000 руб.) × 20%) | 0 | 52 000 (260 000 руб. × 20%) | 41 600 (208 000 руб. × 20%) |
| Насколько увеличилась налоговая нагрузка, руб. | 8000 (260 000 – 252 000) | 8000 (260 000 – 252 000) | 0 | 208 000 (260 000 – 52 000) | 166 400 (208 000 – 41 600) |
| Компания имеет право на регрессивную ставку по ЕСН в размере 10 процентов | |||||
| Уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы выплаты, руб. | 1 000 000 | 1 000 000 | 0 | 0 | 0 |
| Сумма ЕСН или страховых взносов, руб. | 100 000 (1 000 000 руб. × 10%) | 260 000 (1 000 000 руб. × 26%) | 0 | 260 000 (1 000 000 руб. × 26%) | 208 000 ((1 000 000 руб. – 4000 руб. × 50 чел.) × 26%) |
| Снижение налога на прибыль, руб. | 220 000 ((1 000 000 руб. + 100 000 руб.) × 20%) | 252 000 ((1 000 000 руб. + 260 000 руб.) × 20%) | 0 | 52 000 (260 000 руб. × 20%) | 41 600 (208 000 руб. × 20%) |
| Насколько увеличилась налоговая нагрузка, руб. | –120 000 (100 000 – 220 000) | 8000 (260 000 – 252 000) | 0 | 208 000 (260 000 – 52 000) | 166 400 (208 000 – 41 600) |
| Компания имеет право на регрессивную ставку по ЕСН в размере 2 процентов | |||||
| Уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы выплаты, руб. | 1 000 000 | 1 000 000 | 0 | 0 | 0 |
| Сумма ЕСН или страховых взносов, руб. | 20 000 (1 000 000 руб. × 2%) | 260 000 (1 000 000 руб. × 26%) | 0 | 260 000 (1 000 000 руб. × 26%) | 208 000 ((1 000 000 руб. – 4000 руб. × 50 чел.) × 26%) |
| Снижение налога на прибыль, руб. | 204 000 ((1 000 000 руб. +20 000 руб.) × 20%) | 252 000 ((1 000 000 руб. + 260 000 руб.) × 20%) | 0 | 52 000 (260 000 руб. × 20%) | 41 600 (208 000 руб. × 20%) |
| Насколько увеличилась налоговая нагрузка, руб. | –184 000 (20 000 – 204 000) | 8000 (260 000 – 252 000) | 0 | 208 000 (260 000 – 52 000) | 166 400 (208 000 – 41 600) |
Статья напечатана в журнале "Практическое налоговое планирование" № 12, декабрь 2009
Начать дискуссию