Правила оказания услуги
Репетиторство является одним из видов предпринимательской деятельности для образовательных учреждений. Указанная деятельность регулируется:
- Законом РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании», в частности статьями 45, 46;
- Правилами оказания платных образовательных услуг, утвержденных постановлением Правительства РФ от 5 июля 2001 г. № 505;
- инструкцией «О платных дополнительных образовательных услугах, оказываемых государственными и муниципальными образовательными учреждениями», утвержденой приказом Минобразования России от 16 июня 1998 г. № 1578.
Заметим, что репетиторство не сопровождается итоговой аттестацией и выдачей документа об образовании или квалификации, в связи с чем не подлежит лицензированию. А вот в уставе учреждения такой вид деятельности должен быть предусмотрен.
При организации платных дополнительных образовательных услуг нельзя забывать о том, что обучаемый имеет право, но не обязан получать их. Причем пунктом 5 Правил оговорен такой момент. Отказ от предлагаемых платных услуг не может быть причиной уменьшения объема основных образовательных услуг.
Услуги на платной основе предоставляются в соответствии с заключенным договором. Примерные формы таких документов утверждены в приказах Минобразования России от 10 июля 2003 г. № 2994 и от 28 июля 2003 г. № 3177. Однако, прежде чем заключить договор, обучаемый должен быть ознакомлен с информацией об оказываемых услугах, в том числе с их перечнем и стоимостью.
Особенности заключения договора на платные образовательные услуги определяются в уставе образовательного учреждения (ст. 13 Закона «Об образовании»). Документ должен содержать следующие сведения:
- наименование образовательного учреждения - исполнителя и его местонахождение (юридический адрес), банковские реквизиты или счет в казначействе;
- фамилию, имя, отчество, паспортные данные, телефон и адрес потребителя, его подпись;
- сроки оказания образовательных услуг;
- уровень и направленность основных и дополнительных образовательных программ, перечень образовательных услуг, их стоимость и порядок оплаты, а также возможность возврата денег с удержанием фактически затраченных средств;
- другие необходимые сведения, связанные со спецификой оказываемых образовательных услуг;
- должность, фамилию, имя, отчество лица, подписывающего договор от имени исполнителя.
Также в договор должны быть включены разделы, предусматривающие права, обязанности и ответственность сторон.
Оплата и отражение в учете
Оказанные услуги могут быть оплачены как в безналичном порядке, так и путем внесения наличных денег в кассу учреждения. Форма платы оговаривается в договоре с обучаемым.
Что касается расчета стоимости образовательных услуг, то единой методики здесь нет. По мнению автора, при определении платы за оказываемые услуги возможно учесть затраты на заработную плату соответствующего персонала и отчисления, материальные расходы, коммунальные услуги, износ инвентаря и основных фондов, прочие текущие расходы. Необходимо также учитывать среднюю рыночную цену подобных услуг.
Бухгалтерские записи в учете выглядят так:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начислены доходы от оказания платных образовательных услуг | 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» | 2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг» |
| Получены денежные средства на внебюджетный лицевой счет за оказанные услуги | 2 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на счета» | 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» |
| Получены денежные средства в кассу учреждения за оказанные платные образовательные услуги | 2 201 04 510 «Поступления в кассу» | 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» |
| Внесена наличность на счет учреждения на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными | 2 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» | 2 201 04 610 «Выбытия из кассы» |
| Зачислены наличные денежные средства на счет образовательного учреждения на основании выписки с лицевого счета | 2 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета» | 2 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» |
Порядок налогообложения
Не следует забывать, что, оказывая дополнительные платные услуги по репетиторству, образовательному учреждению придется уплачивать налоги.
Налог на добавленную стоимость. Подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что НДС не облагается деятельность по проведению учебного процесса по направлениям основного или дополнительного образования, указанным в лицензии.
В рассматриваемом случае образовательная деятельность не подразумевает выдачу документов об образовании или квалификации и не подлежит лицензированию. Значит, льгота по НДС, предусмотренная подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, неприменима. На этом настаивают специалисты финансового ведомства (см. письмо Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-07-07/81). Соответственно налог исчисляется и уплачивается в общем порядке.
Налог на прибыль организаций. Налогообложение при оказании платных образовательных услуг регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ с учетом положений статьи 321.1 этого кодекса. Учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств, а также за счет иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов и расходов.
Следует помнить, что платная образовательная деятельность учебного заведения не может быть осуществлена взамен и в рамках образовательной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета. В противном случае средства, заработанные посредством такой деятельности, учредителем изымаются (п. 3 ст. 45 Закона РФ «Об образовании»).
Статья напечатана в журнале "Учет в сфере образования" №12, декабрь 2009 г.
Начать дискуссию