Обновленный порядок действует с 1 января 2010 года. Регламентируется он, прежде всего, Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в новой редакции)*.
Теперь общие правила по всем пособиям сосредоточены в одном документе.
Понадобятся бухгалтеру еще два документа, регулирующие уже более «узкие» вопросы. Это:
- Положение об особенностях порядка исчисления пособий... утвержденное постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 (далее - Положение № 375). Оно изменено постановлением Правительства РФ от 19 октября 2009 г. № 839;
- Правила подсчета и подтверждения страхового стажа... утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 6 февраля 2007 г. № 91 (далее - Правила № 91). Изменения в них внесены приказом Минздравсоцразвития России от 11 сентября 2009 г. № 740н.
Сначала определимся со стажем, а потом рассмотрим подробнее нововведения по видам пособий.
Организациям, применяющим специальные режимы налогообложения («упрощенку», ЕНВД), применять особый порядок больше не придется. С 1 января 2010 года Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ, их предусматривающий, отменен (п. 16 ст. 36 закона № 213-ФЗ). Возмещать расходы на выплату пособий ФСС России им будет в соответствии со статьей 4.6 закона № 255-ФЗ на общих основаниях, несмотря на то, что в 2010 году они еще будут уплачивать только пенсионные взносы.
Подсчет страхового стажа
Продолжительность страхового стажа работника, как и прежде, учитывается при расчете пособия по временной нетрудоспособности. Напомним, больничный оплачивается в размере:
- 100 процентов от среднего заработка работнику со страховым стажем 8 и более лет;
- 80 процентов при стаже от 5 до 8 лет;
- 60 процентов, если стаж менее 5 лет (п. 1 ст. 7 закона № 255-ФЗ).
В страховой стаж включаются периоды работы по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию.
А с 2010 года наравне с указанными периодами в страховой стаж засчитывается время:
- прохождения военной службы;
- прохождения иной службы, предусмотренной Законом РФ от 12 февраля 1993 г. № 4468-1 (в органах внутренних дел, противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы).
По-прежнему основным документом, подтверждающим стаж работы, является трудовая книжка. Периоды службы подтверждаются военными билетами, справками (военных комиссариатов, воинских подразделений, архивных учреждений), записями в трудовой книжке и другими документами.
На что обратить внимание? Остановимся на основных моментах.
Состав выплат отличается от базы начисления ЕСН. В средний заработок для расчета пособий в 2010 году нужно включать все выплаты работникам, которые входят в базу для начисления страховых взносов в ФСС России. Об этом сказано в пункте 2 статьи 14 закона № 255-ФЗ. То есть состав выплат теперь определяется в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (ст. 8, 9). В него входят выплаты по трудовым договорам, как учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении прибыли (например, премии, не связанные с результатами труда).
Обращаем внимание на то, что в 2010 году при расчете среднего заработка за предыдущие 12 месяцев бухгалтеру придется учитывать разный состав выплат, поскольку часть данного периода будет приходиться на 2009 год (а возможно и на более раннее время), часть - на 2010 год.
Например, если человек заболел в феврале 2010 года, для расчета нужно будет взять период с 1 февраля 2009 года по 31 января 2010 года.
При этом выплаты, учитываемые при расчете среднего заработка, приходящиеся на 2009 год (для приведенной ситуации -
с 1 февраля 2009 года по 31 декабря 2009 года), определяются по старым правилам - как для ЕСН, то есть по нормам главы 24 Налогового кодекса РФ, действовавшей в то время. А вот состав выплат, приходящихся на 2010 год (в приведенной ситуации - с 1 по 31 января 2010 года), - уже по новым правилам в соответствии
с законом № 212-ФЗ.
Как и ранее, для исчисления пособий берется средний заработок за последние 12 календарных месяцев работы в данной строительной организации, предшествующих месяцу, в котором работник заболел (п. 1 ст. 14 закона № 255-ФЗ, п. 6 Положения № 375).
Если с расчетным периодом все нормально (человек работал, зарплата начислялась), средний дневной заработок определяется в обычном порядке. Сумма начисленного заработка за расчетный период делится на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.
Новым является условие о возможности переноса расчетного периода, когда у работника строительной организации не было заработка перед болезнью.
Если непосредственно перед болезнью человек не работал, пособие исчисляется из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у данного работодателя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.
Такое дополнение было внесено в пункт 1 статьи 14 закона № 255-ФЗ.
ПРИМЕР 1
Работница ООО «РемСтрой» Котова И.С. находилась в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет и должна была выйти на работу 11 января 2010 года, но именно в этот день заболела - оформила больничный с 11 по 15 января 2010 года.
В данном случае у женщины не было фактического заработка за весь расчетный период перед наступлением страхового случая (ни в предшествующем болезни месяце, ни в самом месяце болезни).
Поэтому бухгалтер ООО «РемСтрой» должен рассчитать пособие по временной нетрудоспособности работнице исходя из ее заработка, который принимался для определения ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Поскольку начисление указанного пособия - это предыдущий страховой случай для Котовой.
Отметим, если человек не имел заработка в предшествующий заболеванию период, но в месяце болезни перед ее началом заработок был, для расчета пособия средний заработок определяется исходя из заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности (п. 10 Положения № 375)*. Например, если бы Котова заболела не 11, а 12 января 2010 года, а 11 января, как положено, приступила бы к работе.
Пособия, рассчитанные из оклада (тарифа и т. д.), определяются с учетом районных коэффициентов к заработной плате (при условии их применения в данной местности).
Если же тарифная ставка, должностной оклад и тому подобное работнику не установлены, средний заработок определяется исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ), действующего на день наступления страхового случая (также с учетом районных коэффициентов).
ОГРАНИЧЕНИЯ РАЗМЕРА ПОСОБИЯ
Ранее ограничивался максимальный размер самого пособия (в 2009 году пособие по временной нетрудоспособности не могло быть более 18 720 руб. в месяц.). А теперь определен максимальный размер среднего дневного заработка, исходя из которого рассчитывается пособие.
В связи с установлением в 2010 году предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России - 415 000 руб. - ограничение размера пособия определяется исходя из этой суммы. Разделив ее на 365 дней, получим максимальный размер среднего дневного заработка - 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 дн.). А затем уже можно рассчитать и само пособие.
ПРИМЕР 2
Бригадир ООО «ПромМонтаж» Сизов В.Т. с 19 по 23 января 2010 года находился на больничном (5 календарных дней). Его средний дневной заработок для начисления пособия по временной нетрудоспособности составил 1500 руб. Страховой стаж - 10 лет (то есть пособие начисляется в размере 100%).
Доплата пособия до фактического заработка (если его сумма превысит максимально установленный размер) в организации не предусмотрена.
Поскольку средний дневной заработок превышает максимальный размер среднего дневного заработка (1500 руб. > 1136,99 руб.), пособие выплачивается исходя из максимального размера.
Бухгалтер ООО «ПромМонтаж» рассчитал сумму пособия, причитающегося Сизову:
1136,99 руб. х 5 к. дн. = 5684,95 руб.
При этом за счет работодателя выплачивается сумма 2273,98 руб.
(5684,95 руб. : 5 дн. х 2 дн.), а за счет ФСС России - 3410,97 руб. (5684,95 - 2273,98).
По-прежнему назначение и выплата работнику пособий по временной нетрудоспособности производится работодателями по всем местам работы. Но каждый из этих работодателей при исчислении данных пособий должен учитывать указанные ограничения при определении среднего дневного заработка.
Обратите внимание: если человек заболел до 1 января 2010 года и продолжает болеть после указанной даты (то есть больничный закрывается уже в 2010 году), применяется особый порядок. Пособие ему начисляется по правилам, действовавшим в 2009 году. Но если размер пособия (в части, приходящейся на 2010 год), исчисленный по новым правилам, превышает размер пособия, полагающийся по нормам редакции закона, действовавшей до 1 января 2010 года, то работнику выплачивается пособие из расчета, произведенного по новым правилам (то есть в большем размере). Это предусмотрено пунктом 15 статьи 37 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы. Размер индексации определяется Правительством РФ (п. 4, 5 ст. 8 закона № 212-ФЗ).
Расчет среднего дневного заработка аналогичен приведенному выше: учитываются те же периоды, те же выплаты и те же ограничения*. При этом следует обратить внимание на то, что если в 2009 году максимальный размер «декретных» был установлен в абсолютной величине (за полный календарный месяц он не мог превышать сумму 25 390 руб.), то теперь для разных месяцев он может быть разным. Так как расчет размера максимального пособия в 2010 году производится исходя из максимального размера среднего дневного заработка (1136,99 руб.), умноженного на число календарных дней конкретного месяца.
Например, максимальный размер части пособия по беременности и родам, приходящийся на январь 2010 года, не может превышать за полный месяц суммы 35 246,69 руб. (1136,99 х 31 дн.), а максимальный размер части пособия по беременности и родам, приходящийся на февраль 2010 года, не может превышать суммы 31 835,72 руб. (1136,99 х 28 дн.).
Отличие - в расчете и выплате самого пособия.
Не учитывается, как и ранее, продолжительность страхового стажа (пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка), за исключением случая, когда страховой стаж работницы менее шести месяцев. Тогда размер пособия не превышает за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (с учетом районных коэффициентов). Такие правила установлены в статье 11 закона № 255-ФЗ.
Выплата пособия по беременности и родам полностью производится за счет средств ФСС.
Пособие по-прежнему выплачивается по всем местам работы женщины, но с учетом соблюдения каждым работодателем установленных ограничений при определении среднего дневного заработка.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком
Данное пособие с 2010 года также рассчитывается по правилам, установленным законом № 255-ФЗ в новой редакции (он дополнен гл. 3.1). Особенность этого пособия в том, что оно, в отличие от предыдущих, выплачивается лишь по одному месту работы - по выбору работника. Это специально уточнено теперь в пункте 2 статьи 13 закона № 255-ФЗ.
При обращении за пособием работник должен представить:
- заявление о назначении пособия;
- свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход, и его копию либо выписку из решения об установлении над ребенком опеки;
- справку с места работы второго родителя о том, что он не получает ежемесячное пособие;
- свидетельство о рождении (усыновлении) предыдущего ребенка (детей) и его копию.
Порядок определения среднего дневного заработка для расчета этого пособия - такой же (одинаковый для всех рассматриваемых нами видов пособий).
А вот само пособие рассчитывается по-другому (порядок расчета установлен в п. 5.1 ст. 14 закона № 255-ФЗ):
| Сумма ежемесячного пособия | = | Средний дневной заработок | х | 30,4 дн. | х | 40% |
Средний заработок, из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не может превышать среднего заработка, определяемого путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России на день наступления страхового случая на 12. В настоящее время это 34 583,33 руб. (415 000 руб. : 12).
Следовательно, максимальный размер пособия за полный месяц в 2010 году составит 13 833,33 руб. (415 000 руб. : 12 мес. х 40%). Корректировка его на районные коэффициенты не предусмотрена*.
Продолжительность стажа на размер пособия не влияет, пособие полностью оплачивается за счет средств соцстраха.
Минимальные значения также должны соблюдаться (п. 1 ст. 11.2 закона № 255-ФЗ). В 2009 году их значения составляли 1873,1 руб. (если ребенок один) и 3746,2 руб. (если детей у работника двое и больше).
В 2010 году размеры этих пособий составляют 2060,41 руб. (1873,1 руб. х 1,10) и 4120,82 руб. в месяц (3746,2 руб. х 1,10) соответственно.
Так как коэффициент индексации на 2010 год для детских пособий равен 1,10 (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 2 декабря 2009 г. № 308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год...»).
Меньше этих сумм платить нельзя (имеется в виду за счет ФСС, за счет собственных средств компания вправе выплачивать и это, и другие пособия в большем размере).
Обратите внимание: при уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие выплачивают пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в данном месяце.
И еще. Важно отметить, что средний заработок и сумма пособия рассчитываются в тот момент, когда работница уходит в отпуск. Однако если отпуск начался в 2009 году и продолжается
в 2010 году, при выплате пособия также нужно учитывать правило «переходного» периода, предусмотренное пунктом 15 статьи 37 закона № 213-ФЗ (о нем рассказано выше).
Так, если фактический размер выплачиваемого по правилам 2009 года пособия будет меньше нового максимума, с 1 января 2010 года работнице нужно будет выплачивать пособие в большем размере.
ПРИМЕР 3
Отделочница ООО «Новосел» Тарасова В.Г. с ноября 2009 года находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Фактическая сумма рассчитанного ей при уходе в отпуск пособия составила 8246,15 руб. в месяц. Но поскольку в 2009 году действовало ограничение (7492,40 руб.), выплачивалась ей ежемесячно максимально допустимая сумма 7492,40 руб.
С 1 января размер пособия, рассчитанный исходя из максимального значения среднего заработка, составляет 13 833,33 руб. Поэтому бухгалтер ООО «Новосел» должен выплачивать Тарасовой с этой даты пособие уже в сумме 8246,15 руб. в месяц, так как фактическая сумма меньше максимума (8246,15 < 13 833,33).
* Изменения в закон № 255-ФЗ внесены Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ.
* Подробнее о начислении пособия исходя из заработка, начисленного в месяце болезни, было рассказано в № 1, 2010.
* Порядок исчисления пособий по беременности и родам регулируется положениями статьи 14 закона № 255-ФЗ.* Максимальный размер пособия в 2009 году составлял 7492,4 руб.Статья напечатана в журнале "Учет в строительстве" №2, февраль 2010 г.
Начать дискуссию