Порядок признания расходов
Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, при «упрощенке» в составе налоговых расходов можно учесть стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без учета «входного» НДС).
Причем расходы можно признать только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Кроме того, для учета расходов по приобретению товаров предусмотрен особый порядок: их стоимость учитывается для целей налогообложения по мере реализации.
ЧТО СЧИТАТЬ МОМЕНТОМ РЕАЛИЗАЦИИ? Как сказано в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому. То есть для целей налогового учета необходимо, чтобы произошел переход права собственности. По общему правилу право собственности от продавца к покупателю переходит в момент отгрузки товаров, если иное не закреплено в договоре между ними (ст. 223, 224 Гражданского кодекса РФ).
В пункте 2 этой же статьи главного налогового документа говорится, что момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ.
Положения данного пункта применительно к фирмам на «упрощенке» специалисты Минфина России трактуют следующим образом.
Датой получения доходов (в том числе от реализации товаров), согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, признается день:
- поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу;
- получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
- погашения задолженности (оплаты) иным способом.
Иначе говоря, моментом реализации товаров для таких фирм следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.
Исходя из этого, по мнению специалистов главного финансового ведомства, стоимость товаров нельзя учесть в расходах до тех пор, пока покупатель не оплатит покупку (письма от 16 сентября 2009 г. № 03-11-06/2/188, от 11 июня 2009 г. № 03-11-09/205).
Это утверждение не бесспорно. Дело в том, что в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, на который ссылается Минфин России, говорится о порядке определения даты получения доходов. А эта дата может быть не связана с переходом права собственности. Например, в случае получения организацией аванса.
Однако позицию, отличную от позиции Минфина России, скорее всего придется отстаивать в суде.
КАК ПОСТУПИТЬ НА ПРАКТИКЕ? На этот вопрос каждый бухгалтер отвечает сам. Однако если он будет действовать согласно разъяснениям финансового ведомства и не готов к спорам с проверяющими, то для того, чтобы учесть в расходах стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров, необходимо выполнение следующих условий:
- товар получен от поставщика;
- полученный товар оплачен;
- товар реализован покупателю;
- проданный товар оплачен покупателем.
Методы определения стоимости товаровПри списании товаров в налоговом учете фирма вправе использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Основание - подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Не забудьте, что выбранный способ нужно закрепить в учетной политике*. Рассмотрим суть каждого метода подробнее.
* Составить учетную политику грамотно поможет сервис "Учетная политика в торговле 2010" на сайте www.otraslychet.ru ОЦЕНКА МЕТОДОМ ФИФОДанный способ оценки предполагает, что товары будут реализованы в последовательности их приобретения. То есть товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений с учетом стоимости товаров, числящихся на начало месяца.
Метод ФИФО целесообразно применять, если торговая организация в течение месяца покупает несколько партий однородных товаров. При этом, чтобы не запутаться, оплачивать товары лучше в той последовательности, в которой они поступили на склад.
ПРИМЕР 1
ООО «Космос» занимается продажей обоев. Фирма применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». Учетной политикой организации предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам, при списании товаров применяется метод ФИФО. Допустим, что все приобретенные и проданные товары оплачены.
На 1 ноября 2009 года на складе фирмы числилось 15 рулонов обоев по цене 550 руб. за рулон.
За отчетный период организация приобрела:
- 10 ноября - 30 рулонов по цене 600 руб. за рулон;
- 17 ноября - 25 рулонов по цене 450 руб. за рулон.
За месяц фирма продала 50 рулонов обоев.
При использовании метода ФИФО сначала полностью списывается остаток товара на начало месяца (15 рулонов), затем списывается первая поступившая партия (30 рулонов) и оставшееся количество (5 рулонов) списывается из третьей партии поступившего товара.
Таким образом, стоимость реализованных товаров составит:
15 рулонов х 550 руб/рулон + 30 рулонов х 600 руб/рулон + 5 рулонов х 450 руб/рулон = 28 500 руб.
Данную сумму организация вправе учесть в расходах.
Остаток обоев в количественном выражении составит 20 рулонов (15 + 55 - 50) общей стоимостью 9000 руб. (20 рулонов х 450 руб/рулон).
ОЦЕНКА МЕТОДОМ ЛИФОПри использовании данного метода товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних приобретенных.
ПРИМЕР 2
Воспользуемся данными примера 1 при условии, что, согласно учетной политике, организация применяет метод списания стоимости ЛИФО. А в рассматриваемом периоде последняя партия товаров не оплачена поставщику.
При использовании метода ЛИФО первыми списываются товары, приобретенные в последнюю очередь. Так как последняя партия обоев (25 рулонов по цене 450 руб. за рулон) не оплачена поставщику, учесть их стоимость в расходах нельзя.
Себестоимость проданного товара будет равна:
25 рулонов х 450 руб/рулон + 25 рулонов х 600 руб/рулон = 26 250 руб.
А в расходах фирма сможет учесть только 15 000 руб. (25 рулонов х 600 руб/рулон).
ОЦЕНКА ПО СРЕДНЕЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ В этом случае оценка товаров производится по каждой группе путем деления общей себестоимости группы на их количество. Количество складывается из остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Такой способ списания себестоимости на практике применяется наиболее часто и удобен при большом объеме товаров.
ПРИМЕР 3
ООО «Орбита» занимается продажей ноутбуков. Фирма применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы».
Учетной политикой предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам, при списании товаров себестоимость рассчитывается по средней стоимости товара.
На 1 ноября 2009 года на складе фирмы числится 30 ноутбуков, цена за единицу - 25 000 руб.
Организация приобрела 10 ноября еще 40 ноутбуков. Цена за единицу - 21 000 руб., общая стоимость покупки - 840 000 руб.
А 17 ноября фирма купила дополнительно 25 ноутбуков, цена за единицу - 18 000 руб.
Все приобретенные товары организацией оплачены.
В ноябре ООО «Орбита» продало ООО «Звезда» 30 ноутбуков.
Однако покупатель оплатил товар только на 70 процентов.
Себестоимость одного ноутбука, рассчитанная по средней стоимости товара, будет равна:
(30 шт. х 25 000 руб/шт. + 40 шт. х 21 000 руб/шт. + 25 шт. х 18 000 руб/шт.) : (30 шт. + 40 шт. + 25 шт.) = 21473,68 руб/шт.
А себестоимость реализованного товара составит:
21 473,68 руб/шт. х 30 шт. = 644 210,04 руб.
Но так как покупатель оплатил товар не полностью, в расходах учтено только 450 947,28 руб.
(644 210,04 руб. х 70%).
ОЦЕНКА ПО СТОИМОСТИ ЕДИНИЦЫ ТОВАРА В расходы включается стоимость именно той единицы товара, которая была реализована. Этот метод целесообразно использовать при продаже штучных или не имеющих большого тиража товаров - в этом случае организации легче организовать учет по каждой единице товара.
А как быть с налогом на добавленную стоимость?НДС, который организация на «упрощенке» уплатила поставщику, она может учесть в расходах (подп. 8 и 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). В книге учета доходов и расходов налог будет отражаться по отдельной строке.
Однако включить НДС в расходы можно только в том периоде, когда товары будут реализованы. И учесть налог можно лишь в той части, которая относится к проданным товарам. Такова позиция Минфина России (письма от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/ 2/256, от 7 июля 2006 г. № 03-11-04/2/140, от 28 апреля 2006 г. № 03-11-04/2/94).
Но и с этим мнением можно поспорить. Ведь Налоговый кодекс РФ не устанавливает специальных правил для признания сумм НДС в расходах. А по общему правилу расходы учитываются сразу после их фактической оплаты.
КАКИЕ РАСХОДЫ МОЖНО СПИСАТЬ, НЕ ДОЖИДАЯСЬ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
К ним относятся расходы, непосредственно связанные с приобретением и реализацией товаров. Например, затраты на доставку, хранение, обслуживание, оценку, упаковку и т. д. Такие расходы можно учесть при расчете единого «упрощенного» налога сразу после их фактической оплаты. Это единственное условие для их признания (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №2, февраль 2010 г.
Начать дискуссию