Сроки и условия возврата тары регулируются договором поставки между продавцом и покупателем. Тара относится к материальным запасам и представляет собой самостоятельную единицу. Как правило, возвратная тара имеет залоговую стоимость, и это фиксируется в выставленных поставщиком документах. Если учреждением соблюдены все условия возврата тары, то внесенный им залог возвращается.
Статьей 481 Гражданского кодекса РФ за продавцом закреплена обязанность по передаче покупателю товара в таре и (или) упаковке (если иное не предусмотрено договором купли-продажи и вытекает из существа обязательства). Исключение — товар, который по своему характеру не нуждается в затаривании и (или) упаковке.
Однако условиями договора может быть предусмотрен возврат тары поставщику. При этом важно грамотно оформить ситуацию и зафиксировать факт возврата тары. Иначе не будет доказательств того, что активы возвращены, и с возвратом залоговой стоимости могут возникнуть сложности. Подтверждает это и наличие арбитражной практики (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 14 декабря 2009 г. № Ф10-5319/09).
Отражение ситуации в учете
В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету тара, подлежащая возврату, учитывается отдельно от продукции на счете 105 06 000 «Прочие материальные запасы» (по фактическим (залоговым) ценам, указанным поставщиком в расчетных и отгрузочных документах). Актив принимают на ответст-венное хранение и своевременно возвращают поставщику. Аналитический учет возвратной тары ведется в Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041). Материально ответственным лицам для ее сохранности надо вести учет в Книге учета материальных ценностей (ф. 0504042) в разрезе наименования, сорта и количества.
Поступление возвратной тары отражается в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками. Ее возврат — в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, ее стоимость отражается в расчетных документах отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров). В случае невозвращения поставщику залоговой тары сумма залога за эту тару не возвращается.
Если же стоимость возвратной тары не указана, ее приходуют по рыночной стоимости (сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету).
Бухгалтерские записи выглядят следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Поступили материальные запасы | 1 105 ХХ 340«Увеличение стоимости материальных запасов» | 1 302 22 730«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» |
| Оприходована тара | 1 105 06 340«Увеличение стоимости прочих материальных запасов» | 1 302 22 730«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» |
| Произведена оплата поступивших материальных запасов и тары | 1 302 22 830«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» | 1 304 05 340«Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению материальных запасов» |
| Приняты бюджетные обязательства | 1 501 03 340«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» | 1 502 01 340«Принятые бюджетные обязательства» |
| Отгружена тара поставщику и выставлен счет | 1 206 22 560«Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов» | 1 105 06 440«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» |
| Получены средства за возвратную тару на лицевой счет по учету бюджетных средств | 1 304 05 340«Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению материальных запасов» | 1 206 22 660«Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов» |
| Уменьшены ранее принятые бюджетные обязательства | 1 502 01 340«Принятые бюджетные обязательства» | 1 501 03 340«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» |
Активы получены в рамках централизованного снабженияВ указанной ситуации учреждение при отправке возвратной тары поставщику высылает вышестоящему учреждению-заказчику для расчетов с поставщиком все документы, подтверждающие отправку тары, с указанием ее количества, цены и стоимости. При этом учреждение (грузополучатель) производит записи по дебету счета 304 04 340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов» и кредиту счета аналитического учета счета 105 06 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» на сумму стоимости возвратной тары. * Эти проводки Инструкция № 148н не предусматривает. Поэтому их нужно прописать в учетной политике и согласовать с вышестоящим распорядителем средств бюджета.
Статья напечатана в журнале "Учет в бюджетных учреждениях" №3, март 2010 г.
Начать дискуссию