Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, предусмотрен специальный порядок уплаты налога на прибыль. А именно часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляют по местонахождению головного отделения (п. 1 ст. 288 Налогового кодекса РФ).
А вот ту часть налога, которая поступает в региональные бюджеты, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
Сумму налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению филиала (представительства), исчисляют так:
– налоговую базу (прибыль в целом по организации) умножают на долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение;
– полученный результат умножают на ставку налога на прибыль, перечисляемого в бюджеты субъектов РФ.
В свою очередь, долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитывают по следующей формуле:
ДП = (УВ1 + УВ2) : 2,
где ДП – доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение; УВ1 – удельный вес среднесписочной численности работников филиала; УВ2 – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества (относящегося к основным средствам) подразделения.
Если у аптечной сети есть несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно централизованно – через один из филиалов. Аптека вправе выбрать его самостоятельно. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Если компания приняла решение платить налог через один из филиалов, то часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, определяют по совокупным показателям всех подразделений, расположенных в этом субъекте РФ.
Выбрав ответственное обособленное подразделение, в налоговую инспекцию по месту его учета следует подать письменное уведомление. А его копию направляют в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения.
Кроме того, о принятом решении следует сообщить и в инспекции, где зарегистрированы те филиалы, через которые налог платить не планируется. Уведомления подают по формам, рекомендованным в приложениях к письму ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986. Сделать это необходимо не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором фирма переходит на централизованную уплату региональной части налога на прибыль.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала рассчитывают так: остаточную стоимость основных средств подразделения за отчетный период делят на остаточную стоимость основных средств в целом по организации за этот же период.
Возникает вопрос: какую именно остаточную стоимость (бухгалтерскую или налоговую) основных средств использовать для такого расчета?
Финансисты указали: организации, начисляющие налоговую амортизацию линейным методом, рассчитывают остаточную стоимость активов (для целей распределения прибыли между подразделениями) только по правилам налогового учета. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181.
А вот тем, кто применяет нелинейный метод амортизации, предоставлено право выбора. Они могут определять остаточную стоимость объектов по данным либо бухгалтерского, либо налогового учета (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181).
В ряде случаев аптека будет вынуждена исключить те или иные объекты из состава амортизируемого имущества. Это происходит (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ):
– при передаче (получении) имущества в безвозмездное пользование;
– при переводе объектов на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
– при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.
По мнению чиновников, стоимость объектов, исключенных из состава амортизируемого имущества (по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ), не участвует в расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/225.
На практике все основные средства обособленного подразделения аптечной сети могут быть арендованными (то есть данный филиал не имеет собственных объектов). Какого-либо особого порядка расчета для данной ситуации статья 288 Налогового кодекса РФ не содержит. Поэтому в таком случае доля прибыли подразделения рассчитывается по общим правилам. Только показатель «удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения» будет равен нулю. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 мая 2009 г. № 03-03-06/1/356 и УФНС России по г. Москве от 8 ноября 2007 г. № 14-14/106579.
Остаточную стоимость объектов основных средств за отчетный период определяют аналогично методу, предусмотренному для расчета налога на имущество пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 10 июля 2008 г. № 03-03-06/2/74).
А именно суммируется остаточная стоимость объектов на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца. Полученный результат делится на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Головное отделение аптечной сети ЗАО «Лунная радуга» расположено в Москве. Обособленное подразделение компании находится в Санкт-Петербурге.
В налоговом учете организация применяет линейный метод начисления амортизации. Остаточная стоимость основных средств, определенная по правилам налогового учета, в I квартале 2010 года составила:
– на 1 января 2010 года – 650 000 руб. (в целом по аптечной сети), 400 000 руб. (по головному отделению), 250 000 руб. (по обособленному подразделению);
– на 1 февраля 2010 года – 700 000 руб. (в целом по аптечной сети), 500 000 руб. (по головному отделению), 200 000 руб. (по обособленному подразделению);
– на 1 марта 2010 года – 680 000 руб. (в целом по аптечной сети), 490 000 руб. (по головному отделению), 190 000 руб. (по обособленному подразделению);
– на 1 апреля 2010 года – 670 000 руб. (в целом по аптечной сети), 485 000 руб. (по головному отделению), 185 000 руб. (по обособленному подразделению).
Средняя остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения за I квартал 2010 года такова:
(250 000 руб. + 200 000 руб. + 190 000 руб. + 185 000 руб.) / 4 мес. = 206 250 руб.
Средняя остаточная стоимость основных средств в целом по организации за I квартал 2010 года равна:
(650 000 руб. + 700 000 руб. + 680 000 руб. + 670 000 руб.) / 4 мес. = 675 000 руб.
Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в I квартале 2010 года составил:
(206 250 руб. : 675 000 руб.) х 100 = 30,56%.
Удельный вес среднесписочной численности работников подразделения рассчитывают так: среднесписочную численность персонала филиала (представительства) за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.
В письме Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181 чиновники указали, что Налоговым кодексом РФ не определен порядок расчета среднесписочной численности работников. В связи с этим следует воспользоваться нормой пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ (согласно ей, понятия и термины других отраслей законодательства, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях).
Поэтому при исчислении доли прибыли филиалов нужно применять методику расчета среднесписочной численности работников, изложенную в Указаниях по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-Т, утвержденных приказом Росстата от 18 августа 2008 г. № 193 (а также приказом Росстата от 13 октября 2008 г. № 258).
А именно для расчета среднесписочной численности персонала за отчетный период складывают показатели среднесписочной численности за каждый месяц данного периода и полученный результат делят на количество месяцев в этом периоде.
В свою очередь, среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования численности работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Среднесписочная численность работников аптечной сети ЗАО «Лунная радуга» в I квартале 2010 года составила:
– в январе 2010 года – 100 чел. (в целом по аптечной сети), 80 чел. (по головному отделению), 20 чел. (по обособленному подразделению);
– в феврале 2010 года – 100 чел. (в целом по аптечной сети), 80 чел. (по головному отделению), 20 чел. (по обособленному подразделению);
– в марте 2010 года – 103 чел. (в целом по аптечной сети), 80 чел. (по головному отделению), 23 чел. (по обособленному подразделению организации).
Среднесписочная численность персонала обособленного подразделения за I квартал 2010 года такова:
(20 чел. + 20 чел. + 23 чел.) : 3 мес. = 21 чел.
Среднесписочная численность работников в целом по организации за I квартал 2010 года равна:
(100 чел. + 100 чел. + 103 чел.) : 3 мес. = 101 чел.
Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в I квартале 2010 года составил:
(21 чел. : 101 чел.) х 100 = 20,79%.
Бухгалтер аптечной сети рассчитал долю прибыли обособленного подразделения:
(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.
Предположим, что прибыль ЗАО «Лунная радуга» в целом по организации за I квартал 2010 года составила 570 000 руб. Пониженная ставка по тем видам деятельности, которые ведет аптечная сеть, региональным законодательством г. Санкт-Петербурга не предусмотрена.
Часть прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составила:
570 000 руб. х 25,68% = 146 376 руб.
Соответственно, часть прибыли, приходящаяся на головное отделение организации, такова:
570 000 руб. – 146 376 руб. = 423 624 руб.
Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, равна:
146 376 руб. х 18% = 26 347,68 руб.
Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению головного отделения аптечной сети, составила следующую сумму:
423 624 руб. х 18% = 76 252,32 руб.
При распределении прибыли между подразделениями аптеки вместо среднесписочной численности работников можно использовать расходы на оплату труда. Поступать так вправе организации с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, которые предусматривают сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговой инспекцией по своему местона
хождению.
Принятое решение следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
Если аптечная организация выбрала в качестве показателя для распределения прибыли расходы на оплату труда, то их определяют по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ. Сюда, в частности, будут входить: зарплата, отпускные и т. п. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
Статья напечатана в журнале "Учет в аптеках" №12, декабрь 2009 г.
Начать дискуссию