Торговая фирма совмещает ЕНВД и общий режим. Согласно договору купли-продажи, за выполнение определенных условий поставщик предоставляет ей денежные премии и бонусный товар. Порядок их учета зависит от ряда факторов. Это следует из разъяснений чиновников.
Бонусный товар относится к рознице
Вначале рассмотрим случаи, когда полученный от поставщика бонусный товар продают только в розницу, то есть только в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. В такой ситуации бонус считается доходом, полученным в рамках «вмененной» деятельности. И, значит, включать его в расчет доходов при общем режиме (или при «упрощенке») не нужно. Такой вывод следует из разъяснений, данных в письмах Минфина России от 16 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/22 и от 28 января 2010 г. № 03-11-06/3/11.
Главное - организовать раздельный учет.
ПРИМЕР 1
Торговая фирма «Натали» совмещает ЕНВД (розничная торговля) и общий режим (оптовая торговля). В течение июня 2010 года она закупила у поставщика 10 партий кондитерских изделий на общую сумму 800 000 руб. В соответствии с маркетинговой политикой поставщика фирме причитается премия в размере 8000 руб., которая будет перечислена на ее расчетный счет в июле 2010 года.
Предположим, что все кондитерские изделия реализованы в розницу и сумма выручки составила 1 120 000 руб.
Бухгалтер торговой фирмы «Натали» составит такие записи.
В июне 2010 года:
ДЕБЕТ 41 «Товары для розничной продажи»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками товаров для розничной торговли»
- 800 000 руб. - оприходованы приобретенные кондитерские изделия;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками товаров для розничной торговли»
КРЕДИТ 51
- 800 000 руб. - оплачены приобретенные кондитерские изделия;
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка от розничной торговли»
- 1 120 000 руб. - отражена выручка от розничной продажи кондитерских изделий;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость розничных продаж»
КРЕДИТ 41 «Товары для розничной продажи»
- 800 000 руб. - списана покупная стоимость проданных в розницу кондитерских изделий;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убытки по розничным продажам»
КРЕДИТ 99
- 320 000 руб. (1 120 000 - 800 000) - выявлен и списан в конце месяца финансовый результат.
В июле 2010 года:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками товаров для розничной торговли»
- 8000 руб. - поступила на расчетный счет премия от поставщика кондитерских изделий (в рамках розничной торговли);
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками товаров для розничной торговли»
КРЕДИТ 91
- 8000 руб. - включена полученная премия в состав прочих доходов.
Данная сумма получена в рамках розничной торговли и не учитывается в целях налогообложения прибыли.
Главное - организовать раздельный учет.
ПРИМЕР 1
Торговая фирма «Натали» совмещает ЕНВД (розничная торговля) и общий режим (оптовая торговля). В течение июня 2010 года она закупила у поставщика 10 партий кондитерских изделий на общую сумму 800 000 руб. В соответствии с маркетинговой политикой поставщика фирме причитается премия в размере 8000 руб., которая будет перечислена на ее расчетный счет в июле 2010 года.
Предположим, что все кондитерские изделия реализованы в розницу и сумма выручки составила 1 120 000 руб.
Бухгалтер торговой фирмы «Натали» составит такие записи.
В июне 2010 года:
ДЕБЕТ 41 «Товары для розничной продажи»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками товаров для розничной торговли»
- 800 000 руб. - оприходованы приобретенные кондитерские изделия;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками товаров для розничной торговли»
КРЕДИТ 51
- 800 000 руб. - оплачены приобретенные кондитерские изделия;
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка от розничной торговли»
- 1 120 000 руб. - отражена выручка от розничной продажи кондитерских изделий;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость розничных продаж»
КРЕДИТ 41 «Товары для розничной продажи»
- 800 000 руб. - списана покупная стоимость проданных в розницу кондитерских изделий;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убытки по розничным продажам»
КРЕДИТ 99
- 320 000 руб. (1 120 000 - 800 000) - выявлен и списан в конце месяца финансовый результат.
В июле 2010 года:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками товаров для розничной торговли»
- 8000 руб. - поступила на расчетный счет премия от поставщика кондитерских изделий (в рамках розничной торговли);
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками товаров для розничной торговли»
КРЕДИТ 91
- 8000 руб. - включена полученная премия в состав прочих доходов.
Данная сумма получена в рамках розничной торговли и не учитывается в целях налогообложения прибыли.
Бонусы используются в разных видах деятельности
На практике бывают более сложные случаи, когда товар продается и оптом, и в розницу. Поэтому вполне возможно, что бонус или премию нельзя однозначно отнести к «вмененке».
По мнению финансистов, в этой ситуации сумму премии или бонуса не распределяют пропорционально выручке, полученной в рамках того или иного режима. Как разъясняется в письме Минфина России от 15 декабря 2009 г. № 03-11-06/3/291, если имеет место и розничная, и оптовая торговля, под уплату ЕНВД подпадает лишь та часть доходов в виде премий (бонусов, скидок), которая непосредственно может быть отнесена к розничной торговле на основе раздельного учета полученных доходов. А вот распределение доходов, полученных в виде премий (бонусов, скидок), между различными видами деятельности, когда эти доходы нельзя однозначно отнести к одному из осуществляемых видов деятельности, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Аналогичный вывод содержит и письмо Минфина России от 12 сентября 2008 г. № 03-11-04/3/430.
Значит, в тех - и только в тех - случаях, когда раздельный учет не позволяет отнести соответствующие бонусы, премии и скидки именно к розничной торговле, организация должна включать их в полном объеме в состав доходов, облагаемых при общем режиме (или при «упрощенке»).
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что 70 процентов кондитерских изделий было реализовано оптом и 30 процентов - в розницу. Причем поставщик кондитерских изделий не является плательщиком НДС (то есть «входного» НДС нет). Выручка от розничных продаж составила 336 000 руб., а от оптовых - 862 400 руб. (в том числе НДС - 78 400 руб.).
В этом случае бухгалтер сделает такие записи.
В июне 2010 года:
ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для продажи в рамках различных режимов»
КРЕДИТ 60
- 800 000 руб. - оприходованы кондитерские изделия;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 800 000 руб. - оплачены приобретенные кондитерские изделия;
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка от розничных продаж»
- 336 000 руб. - отражена выручка от розничной продажи кондитерских изделий;
ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для продажи в розницу»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для продажи в рамках различных режимов»
- 240 000 руб. (800 000 руб. x 30%) - отражены товары, проданные в розницу;
ДЕБЕТ 90 «Себестоимость розничных продаж»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для продажи в розницу»
- 240 000 руб. - списана покупная стоимость проданных в розницу кондитерских изделий;
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка от оптовых продаж»
- 862 400 руб. - отражена выручка от оптовой продажи;
ДЕБЕТ 41 «Товары для продажи оптом»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для продажи в рамках различных режимов»
- 560 000 руб. (800 000 руб. x 70%) - учтены «оптовые» товары;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68
- 78 400 руб. - начислен НДС;
ДЕБЕТ 90 «Себестоимость оптовых продаж»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для продажи в розницу»
- 560 000 руб. - списана покупная стоимость проданных оптом кондитерских изделий;
ДЕБЕТ 90 «Прибыль/убытки по розничным продажам»
КРЕДИТ 99
- 96 000 руб. (336 000 - 240 000) - выявлен и списан в конце месяца финансовый результат от розничной продажи кондитерских изделий;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убытки по оптовым продажам»
КРЕДИТ 99
- 224 000 руб. (862 400 - 78 400 - 560 000) - выявлен и списан в конце месяца финансовый результат от оптовой продажи;
В июле 2010 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60
- 8000 руб. - поступила на расчетный счет премия от поставщика кондитерских изделий;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 8000 руб. - включена полученная премия в состав прочих доходов.
К сожалению для налогоплательщиков, позиция финансистов основана на буквальном прочтении положений Налогового кодекса РФ. Ведь в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ возможность пропорционального распределения предусмотрена только в отношении расходов, которые невозможно разделить напрямую при совмещении ЕНВД и других налоговых режимов. А вот о пропорциональном делении доходов действительно ничего не говорится.
Итак, делаем выводы. Для того чтобы не облагать скидки, премии и бонусы в рамках общего режима или «упрощенки» - чтобы объявить полученными в рамках розничной торговли, подпадающей под ЕНВД, - необходимо однозначно доказать, что их предоставление связано именно с розничной торговлей. При этом важно не просто вести раздельный учет, но и иметь документы, свидетельствующие о том, что эти скидки, бонусы и премии были получены именно по тем товарам, которые продаются в розницу.
По мнению финансистов, в этой ситуации сумму премии или бонуса не распределяют пропорционально выручке, полученной в рамках того или иного режима. Как разъясняется в письме Минфина России от 15 декабря 2009 г. № 03-11-06/3/291, если имеет место и розничная, и оптовая торговля, под уплату ЕНВД подпадает лишь та часть доходов в виде премий (бонусов, скидок), которая непосредственно может быть отнесена к розничной торговле на основе раздельного учета полученных доходов. А вот распределение доходов, полученных в виде премий (бонусов, скидок), между различными видами деятельности, когда эти доходы нельзя однозначно отнести к одному из осуществляемых видов деятельности, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Аналогичный вывод содержит и письмо Минфина России от 12 сентября 2008 г. № 03-11-04/3/430.
Значит, в тех - и только в тех - случаях, когда раздельный учет не позволяет отнести соответствующие бонусы, премии и скидки именно к розничной торговле, организация должна включать их в полном объеме в состав доходов, облагаемых при общем режиме (или при «упрощенке»).
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что 70 процентов кондитерских изделий было реализовано оптом и 30 процентов - в розницу. Причем поставщик кондитерских изделий не является плательщиком НДС (то есть «входного» НДС нет). Выручка от розничных продаж составила 336 000 руб., а от оптовых - 862 400 руб. (в том числе НДС - 78 400 руб.).
В этом случае бухгалтер сделает такие записи.
В июне 2010 года:
ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для продажи в рамках различных режимов»
КРЕДИТ 60
- 800 000 руб. - оприходованы кондитерские изделия;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 800 000 руб. - оплачены приобретенные кондитерские изделия;
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка от розничных продаж»
- 336 000 руб. - отражена выручка от розничной продажи кондитерских изделий;
ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для продажи в розницу»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для продажи в рамках различных режимов»
- 240 000 руб. (800 000 руб. x 30%) - отражены товары, проданные в розницу;
ДЕБЕТ 90 «Себестоимость розничных продаж»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для продажи в розницу»
- 240 000 руб. - списана покупная стоимость проданных в розницу кондитерских изделий;
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка от оптовых продаж»
- 862 400 руб. - отражена выручка от оптовой продажи;
ДЕБЕТ 41 «Товары для продажи оптом»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для продажи в рамках различных режимов»
- 560 000 руб. (800 000 руб. x 70%) - учтены «оптовые» товары;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68
- 78 400 руб. - начислен НДС;
ДЕБЕТ 90 «Себестоимость оптовых продаж»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для продажи в розницу»
- 560 000 руб. - списана покупная стоимость проданных оптом кондитерских изделий;
ДЕБЕТ 90 «Прибыль/убытки по розничным продажам»
КРЕДИТ 99
- 96 000 руб. (336 000 - 240 000) - выявлен и списан в конце месяца финансовый результат от розничной продажи кондитерских изделий;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убытки по оптовым продажам»
КРЕДИТ 99
- 224 000 руб. (862 400 - 78 400 - 560 000) - выявлен и списан в конце месяца финансовый результат от оптовой продажи;
В июле 2010 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60
- 8000 руб. - поступила на расчетный счет премия от поставщика кондитерских изделий;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 8000 руб. - включена полученная премия в состав прочих доходов.
При этом вся сумма премии (8000 руб.) должна быть признана в составе внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли (в рамках общего режима налогообложения).
К сожалению для налогоплательщиков, позиция финансистов основана на буквальном прочтении положений Налогового кодекса РФ. Ведь в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ возможность пропорционального распределения предусмотрена только в отношении расходов, которые невозможно разделить напрямую при совмещении ЕНВД и других налоговых режимов. А вот о пропорциональном делении доходов действительно ничего не говорится.
Итак, делаем выводы. Для того чтобы не облагать скидки, премии и бонусы в рамках общего режима или «упрощенки» - чтобы объявить полученными в рамках розничной торговли, подпадающей под ЕНВД, - необходимо однозначно доказать, что их предоставление связано именно с розничной торговлей. При этом важно не просто вести раздельный учет, но и иметь документы, свидетельствующие о том, что эти скидки, бонусы и премии были получены именно по тем товарам, которые продаются в розницу.
Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №6, июнь 2010 г.
Начать дискуссию