С начала года вступили в силу поправки, внесенные в Инструкцию по бюджетному учету. При этом было неясно, когда, а главное, в каком порядке образовательные учреждения должны переходить на новые правила. Возникшую неопределенность устранил Минфин России, разработав соответствующие Методические рекомендации.
Общие положения
Приказом Минфина России от 30 декабря 2009 г. № 152н в Инструкцию по бюджетному учету внесены изменения (Подробно о правках, внесенных в Инструкцию по бюджетному учету, рассказано в журнале «Учет в сфере образования» № 3, 2010).
Фактически новшества вступили в силу 2 марта 2010 года, но их действие распространяется на все правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года. В связи с этим специалисты Минфина России разработали Методические указания по переходу на ее новые положения. Данные указания являются приложением к письму Минфина России от 1 апреля 2010 г. № 02-06-07/1169.
По существу это практическое руководство для бухгалтеров образовательных учреждений, поскольку здесь содержатся четкие рекомендации о порядке применения Инструкции по бюджетному учету (в редакции, действующей в этом году). Условно текст Методических указаний можно разделить на четыре раздела.
1. Формирование остатков по счетам бюджетного учета на 1 января 2010 года.
2. Приведение в соответствие с новыми требованиями оборотов, сложившихся в бюджетном учете с начала 2010 года до даты перехода на новые положения Инструкции.
3. Особенности отражения в бюджетном учете отдельных объектов основных средств с учетом изменения требований по отражению их в бюджетном учете и (или) начислению амортизации.
4. Требования к оформлению первичных документов, сформированных с января 2010 года.
Фактически новшества вступили в силу 2 марта 2010 года, но их действие распространяется на все правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года. В связи с этим специалисты Минфина России разработали Методические указания по переходу на ее новые положения. Данные указания являются приложением к письму Минфина России от 1 апреля 2010 г. № 02-06-07/1169.
По существу это практическое руководство для бухгалтеров образовательных учреждений, поскольку здесь содержатся четкие рекомендации о порядке применения Инструкции по бюджетному учету (в редакции, действующей в этом году). Условно текст Методических указаний можно разделить на четыре раздела.
1. Формирование остатков по счетам бюджетного учета на 1 января 2010 года.
2. Приведение в соответствие с новыми требованиями оборотов, сложившихся в бюджетном учете с начала 2010 года до даты перехода на новые положения Инструкции.
3. Особенности отражения в бюджетном учете отдельных объектов основных средств с учетом изменения требований по отражению их в бюджетном учете и (или) начислению амортизации.
4. Требования к оформлению первичных документов, сформированных с января 2010 года.
Формируем остатки по счетам бюджетного учета
Поскольку новации, внесенные в Инструкцию по бюджетному учету, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года, образовательным учреждениям с учетом их организационно-технической готовности следует обеспечить преемственность остатков. То есть перенести исходящие остатки 2009 года таким образом, чтобы входящие остатки на 1 января 2010 года соответствовали действующим нормам.
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ВХОДЯЩИХ ОСТАТКОВ
Переносить остатки по счетам надо после проведения операций по закрытию счетов бюджетного учета и составления бюджетной отчетности за 2009 год. Причем делается это в межотчетный период по каждому счету отдельно в сумме, которая числилась по состоянию на 1 января 2010 года.
С подобного рода требованием бухгалтеры образовательных учреждений уже знакомы по переходу на новые инструкции в прежние годы.
Суть его заключается в том, что, сдав бюджетную отчетность декабрем 2009 года, учреждение проводит дополнительные обороты в целях соблюдения норм Инструкции в части изменения Плана счетов бюджетного учета.
С подобного рода требованием бухгалтеры образовательных учреждений уже знакомы по переходу на новые инструкции в прежние годы.
Суть его заключается в том, что, сдав бюджетную отчетность декабрем 2009 года, учреждение проводит дополнительные обороты в целях соблюдения норм Инструкции в части изменения Плана счетов бюджетного учета.
ПОРЯДОК ПЕРЕНОСА ОСТАТКОВ ПО ЕСН И СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
С 1 января 2010 года отменен единый социальный налог, а вместо него введены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Вместо одного счета 303 02 000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» введен ряд счетов по видам страховых взносов и по платежам в бюджет.
Каковы же требования по переносу остатков? Они содержатся в пункте 1.1 Методических указаний. Так, остатки расчетов по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, сформированные по состоянию на 1 января 2010 года, подлежат переносу на соответствующие счета аналитического учета счета 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».
Обратите внимание: после указанных мероприятий валюта исходящего баланса за 2009 год и валюта входящего баланса за 2010 год должны быть равны (п. 1.2 Методических указаний).
В учете бухгалтерские записи выглядят так:
При анализе данных записей видно, что остатки на новые счета переносятся с использованием в качестве «транзитного» счета 401 03 ХХХ, а не путем прямого переноса со счета 303 02 ХХХ на вновь вводимый счет (основание для бухгалтерских записей - Справка (ф. 0504833)).
Вместо одного счета 303 02 000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» введен ряд счетов по видам страховых взносов и по платежам в бюджет.
Каковы же требования по переносу остатков? Они содержатся в пункте 1.1 Методических указаний. Так, остатки расчетов по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, сформированные по состоянию на 1 января 2010 года, подлежат переносу на соответствующие счета аналитического учета счета 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».
Обратите внимание: после указанных мероприятий валюта исходящего баланса за 2009 год и валюта входящего баланса за 2010 год должны быть равны (п. 1.2 Методических указаний).
В учете бухгалтерские записи выглядят так:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
В сумме задолженности учреждения по налогу |
||
|
Переведены исходящие остатки 2009 года |
303 02 ХХХ
<Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации> |
401 03 ХХХ
<Финансовый результат прошлых отчетных периодов> |
|
Сформированы входящие остатки 2010 года |
401 03 ХХХ
<Финансовый результат прошлых отчетных периодов> |
303 ХХ ХХХ
<Расчеты по платежам в бюджеты> |
|
В сумме задолженности перед учреждением по налогу |
||
|
Переведены исходящие остатки 2009 года |
401 03 ХХХ
<Финансовый результат прошлых отчетных периодов> |
303 02 ХХХ
<Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации> |
|
Сформированы входящие остатки 2010 года |
303 ХХ ХХХ
<Расчеты по платежам в бюджеты> |
401 03 ХХХ
<Финансовый результат прошлых отчетных периодов> |
При анализе данных записей видно, что остатки на новые счета переносятся с использованием в качестве «транзитного» счета 401 03 ХХХ, а не путем прямого переноса со счета 303 02 ХХХ на вновь вводимый счет (основание для бухгалтерских записей - Справка (ф. 0504833)).
Корректируем обороты в соответствии с новыми требованиями
При переходе на новые положения Инструкции по бюджетному учету учреждению следует отраженные в учете обороты по аналитическим счетам с начала 2010 года до даты перехода привести в соответствие с новыми требованиями.
ОТРАЖАЕМ ОПЕРАЦИИ ПО ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ СРЕДСТВ
Согласно пункту 2.1 Методических указаний, операции по перечислению в 2010 году сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за налоговые (расчетные) периоды до 2010 года, отражаются следующими проводками:
* Одновременно по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов» отражают обороты по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ.
При этом бухгалтерские записи по указанным операциям, отраженные в регистрах бюджетного учета, сформированных до вступления в силу приказа № 152н, следует оформить на основании Справки проводками способом «Красное сторно»:
* Одновременно методом «Красное сторно» отражают обороты по забалансовому счету 18 по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ.
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Перечислен налог в соответствующий бюджет фонда |
303 ХХ 830
<Уменьшение кредиторской задолженности по платежам в бюджеты> |
304 05 ХХХ
<Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами> |
|
Перечислен налог в соответствующий бюджет фонда в рамках приносящей доход деятельности* |
303 ХХ 830
<Уменьшение кредиторской задолженности по платежам в бюджеты> |
201 01 610
«Выбытие денежных средств учреждения со счетов» |
* Одновременно по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов» отражают обороты по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ.
При этом бухгалтерские записи по указанным операциям, отраженные в регистрах бюджетного учета, сформированных до вступления в силу приказа № 152н, следует оформить на основании Справки проводками способом «Красное сторно»:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Уменьшен перечисленный налог в соответствующий бюджет фонда |
303 02 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» |
304 05 ХХХ
<Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами> |
|
Уменьшен перечисленный налог в соответствующий бюджет фонда в рамках приносящей доход деятельности* |
303 02 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» |
201 01 610
«Выбытие денежных средств учреждения со счетов» |
* Одновременно методом «Красное сторно» отражают обороты по забалансовому счету 18 по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ.
ОПЕРАЦИИ ПО ПОГАШЕНИЮ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Операции по поступлению средств в 2010 году в счет погашения задолженности соответствующих бюджетов по ЕСН по состоянию на 1 января 2010 года отражаются в учете учреждения следующим образом:
* Суммы показывают по забалансовому счету 18 способом «Красное сторно».
** Одновременно обороты отражают по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».
При этом бухгалтерские записи по поступлению средств в счет погашения задолженности, отраженные в регистрах бюджетного учета, сформированных до вступления в силу приказа № 152н, следует оформить на основании Справки способом «Красное сторно»:
Итак, делаем выводы.
На основании Справки суммы страховых взносов, перечисленные учреждением, равно как и поступившие в счет погашения задолженности, отражают по новым правилам.
Бухгалтерские записи, отраженные в учете по старым правилам, исправляют методом «Красное сторно».
Отметим, что особенности, касающиеся операций по начислению обязательных страховых взносов, так же как и нюансы отражения в учете отдельных объектов основных средств, подробно будут рассмотрены в следующем номере журнала «Учет в сфере образования».
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Поступили денежные средства в счет погашения задолженности на лицевой счет учреждения открытый в органе казначейства |
304 05 ХХХ
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» |
303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» |
|
Поступили денежные средства в счет погашения задолженности на счет открытый учреждению в подразделении расчетной сети Центрального банка РФ или в кредитной организации (для учета операций со средствами бюджета)* |
201 01 510
«Поступление денежных средств учреждения на счета» |
303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» |
|
Поступили денежные средства в счет погашения задолженности на лицевой счет учреждения открытый в органе казначейства (либо на банковский счет учреждения) для учета операций со средствами по приносящей доход деятельности** |
201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на счета» |
303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» |
* Суммы показывают по забалансовому счету 18 способом «Красное сторно».
** Одновременно обороты отражают по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».
При этом бухгалтерские записи по поступлению средств в счет погашения задолженности, отраженные в регистрах бюджетного учета, сформированных до вступления в силу приказа № 152н, следует оформить на основании Справки способом «Красное сторно»:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Поступили денежные средства на счета учреждения(в рамках бюджетной деятельности) |
304 05 ХХХ
<Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами> |
303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» |
|
Поступили денежные средства на счета учреждения(в рамках приносящей доход деятельности) |
201 01 610
«Выбытие денежных средств учреждения со счетов» |
303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» |
Итак, делаем выводы.
На основании Справки суммы страховых взносов, перечисленные учреждением, равно как и поступившие в счет погашения задолженности, отражают по новым правилам.
Бухгалтерские записи, отраженные в учете по старым правилам, исправляют методом «Красное сторно».
Отметим, что особенности, касающиеся операций по начислению обязательных страховых взносов, так же как и нюансы отражения в учете отдельных объектов основных средств, подробно будут рассмотрены в следующем номере журнала «Учет в сфере образования».
Статья напечатана в журнале "Учет в сфере образования" №6, июнь 2010 г.
Начать дискуссию