Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-03-05/92
Наконец-то Минфин согласился с тем, что для целей налогообложения прибыли при нормировании процентов сравнивать можно займы, не только полученные вашей организацией, но и выданные вашим кредитором иным организациям. Правда, только при наличии такой информации.
То есть финансисты фактически подтвердили правомерность позиции, согласно которой сопоставимость займов можно определять по данным кредитора. Напомним ее суть.
Статья 269 НК РФ устанавливает порядок признания расходов на уплату процентов по долговым обязательствам, то есть ее положения должны применяться организациями-заемщиками. Но при этом в статье говорится о нормировании процентов по долговым обязательствам, не полученным налогоплательщиком, а выданным ему <1>. Поэтому некоторые организации определяли сопоставимость займов по данным заимодавца. Для этого они лишь предоставляли справку кредитора о размере применяемого им среднего уровня процентных ставок по выдаваемым организациям кредитам. И, надо отметить, большинство судов соглашалось с таким подходом <2>. И хотя до настоящего времени Минфин придерживался противоположного мнения <3>, теперь и он поменял свою точку зрения.
Таким образом, учитывать проценты в пределах среднего уровня начисленных процентов по сопоставимым обязательствам вы сможете теперь и при наличии у вас только одного долгового обязательства либо нескольких, заведомо не являющихся выданными на сопоставимых условиях (на разные сроки, в разных валютах и т. д.). Главное - иметь доказательства, что займы, выданные вашей организации и другим организациям, являются сопоставимыми между собой. Для этого нужно получить у кредитора справку о среднем уровне взимаемых им процентов по займам, выданным в том же квартале на тех же условиях, что и вашей организации.
Между тем в Письме Минфина России сказано, что при расчете среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам налогоплательщик именно должен сравнивать не только займы, полученные конкретно им, но и займы, полученные от его кредитора (кредиторов) другими налогоплательщиками. Поэтому мы обратились в Минфин с вопросом о том, правильно ли мы поняли, что запрашивать эту информацию у кредитора организация не обязана, но может это сделать по своему желанию. И в Минфине нам это подтвердили.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
БАХВАЛОВА АЛЕКСАНДРА СЕРГЕЕВНА - Главный специалист-эксперт отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Действительно, сопоставление условий по займам, полученным от кредитора (кредиторов) конкретным налогоплательщиком, с займами, полученными от этого же кредитора (кредиторов) другими налогоплательщиками, не является обязанностью налогоплательщика. Прежде всего потому, что такую информацию не всегда можно получить.
Если же такая информация для организации доступна, то при соблюдении всех критериев сопоставимости по таким обязательствам организация может учесть проценты по всем полученным займам исходя из их среднего уровня".
Конечно, этот способ нормирования позволяет учесть больше процентов в расходах. И можно только порадоваться за те организации, которые раньше не могли (боялись) так поступить. Ведь если прежде они вынуждены были отказываться от этого способа, то уже со следующего года они могут изменить метод учета процентов в своей учетной политике для целей налогообложения прибыли на более выгодный.
--------------------------------
<1> п. 1 ст. 269 НК РФ
<2> Постановления ФАС ВСО от 18.03.2008 N А19-10793/07-44-Ф02-868/08, от 29.06.2007 N А74-3968/06-Ф02-3757/07; ФАС ПО от 31.07.2007 N А72-530/2007; ФАС ЦО от 05.05.2008 N А48-2980/07-13
<3> Письма Минфина России от 30.07.2009 N 03-03-06/1/499, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/694, от 06.03.2006 N 03-03-04/1/183
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N10, 2010
Начать дискуссию