Новый порядок бюджетного учета и отчетности по социальным выплатам

Источник: «Финансовый справочник бюджетной организации» № 4 за 2010 г.

15 апреля и 1 мая – крайний срок представления бухгалтерами отчет­ности за первый квартал в ФСС России и Пенсионный фонд РФ. Сдавать отчетность по страховым взносам нужно будет по новым формам, а вести бюджетный учет соответствующих расчетов – с учетом из­менений в Инструкции № 148н. Разберемся, каков же правильный порядок отражения новшеств.

Изменения в бюджетном учете в части уплаты страховых взносов

Переход с уплаты ЕСН к уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование потребовал внесения изменений в Инструкцию по бюджетному уче­ту. В соответствии с приказом Минфина России от 30.12.2009 № 152н “О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Мини­стерства финансов Российской Федерации от 30.12.2008 № 148н” учет расчетов по страховым взносам, уплачиваемым в соответствии с Законом № 212-ФЗ, с 1 января 2010 г. необходимо вести с использованием следующих счетов бюджетного учета:

0 303 02 XXX “Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное стра­хование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством”;
0 303 07 XXX “Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС”;
0 303 08 XXX “Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС”;
0 303 10 XXX “Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии”;

Таким образом, с 2010 г. учет расчетов по страховым взносам необходимо вести в разрезе каждого из видов обязательного социального страхования, а в рамках обязательного пенсионного страхования – в разрезе каждой из частей трудо­вой пенсии.

Расчеты по страховым взносам в ФСС России на обязательное социальное стра­хование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ваний, уплачиваемым в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”, как и ранее, ведутся на счете 0 303 06 XXX “Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”.
Применяемая с 1 января 2010 г. новая редакция Инструкции по бюджетному учету предусматривает введение балансового счета 0 303 09 XXX “Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование”.

На данном счете должны учитываться расчеты по дополнительным страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии, осуществляемым в соответствии с положениями Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ “О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений”.

В связи с этим расчеты по страховым взносам с 1 января 2010 г. оформляются следующими записями по счетам учета:

Выявленные на конец 2009 г. остатки по расчетам по ЕСН, отраженные по балан­совому счету 0 303 02 XXX “Расчеты по единому социальному налогу и страхо­вым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федера­ции”, на вводимые с 1 января 2010 г. новые балансовые счета учета расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование не переносятся. Они должны быть отражены на балансовом счете 03 03 05 XXX “Расчеты по про­чим платежам в бюджет”.

На этом же счете в течение 2010 г. и последующих лет отражаются перерасчеты по ЕСН по обязательствам, имевшим место до 1 янва­ря 2010 г.

Бухгалтерские операции по переводу остатков расчетов по ЕСН, сформировав­шихся на 31 декабря 2009 г. включительно, отражаются в межотчетный период с использованием счета 0 401 03 XXX “Финансовый результат прошлых отчетных периодов”:

Перенос остатков оформляется справкой (ф. 0504833), на основании которой и должны быть отражены записи в бюджетном учете.
Соответственно, дальнейшие перерасчеты по ЕСН в части обязательств, имев­ших место до 31 декабря 2009 г. включительно (выявленные случаи неначисле­ния налога на отдельные выплаты, недоплаты (переплаты) заработной платы и иных выплат и т. д.), в бюджетном учете в течение 2010 г. и последующих лет должны оформляться следующими записями:

Отчетность по средствам социального страхования

В рамках исчисления и уплаты страховых взносов учреждения обязаны по ито­гам каждого из отчетных периодов (первый квартал, первое полугодие, 9 меся­цев, год) формировать и представлять в государственные внебюджетные фонды следующую отчетность:

– в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее – ПФР)

– Расчет по на­численным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и территориальные ФОМС платель­щиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознагражде­ния физическим лицам (форма № РСВ-1 ПФР, утвержденная приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н, далее – форма № РСВ-1);

– в ФСС России – Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудо­способности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспече­ния (форма № 4-ФСС РФ, утвержденная приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н, далее – форма № 4-ФСС РФ).

Отчетность представляется в ПФР и ФСС России по месту регистрации органи­зации в качестве страхователя. При этом форма № 4-ФСС РФ за 1-й квартал 2010 г. представляется до 15 апреля 2010 г., а форма № РСВ-1 за 1-й квартал 2010 г. – до 1 мая 2010 г.

Если у учреждения имеются обособленные подразделения с отдельным балан­сом, расчетным счетом и начисляющие выплаты (вознаграждения) в пользу фи­зических лиц, они вправе исполнять обязанности головной организации по представлению отчетности в ПФР и ФСС России по месту своего нахождения. Организация в установленном порядке регистрируется в фондах по месту на­хождения обособленных подразделений.

Учреждение не представляет отчетность в ФОМС. Все сведения, касающиеся расчетов по средствам обязательного медицинского страхования, отражаются в отчете по форме № РСВ-1.

Дополнительно к форме № 4-ФСС РФ учреждения, которые в установленном порядке производили в отчетном периоде выплаты на частичное финансирова­ние предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, представляют “Отчет об исполь­зовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на фи­нансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников”. Форма данного от­чета утверждена постановлением ФСС России от 15.10.2008 № 209.

Рекомендации по заполнению форм

При формировании показателей расчетов необходимо учитывать некоторые нюансы и особенности:

– Расчет в ФСС России заполняется в рублях и копейках, а в ПФР – в полных рублях (при этом сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля); – в ячейках, отведенных для заполнения показателя “Отчетный период”, про­ставляется период, за который представляется Расчет. Отчетными перио­дами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календар­ного года, которые обозначаются соответственно как “03”, “06” и “09” при представлении РСВ-1 и как “3”, “6” и “9” при представлении 4-ФСС РФ.

Рас­четным периодом признается год, который обозначается “12” при пред­ставлении РСВ-1 и как “0” при представлении 4-ФСС РФ. При представле­нии формы № 4-ФСС за возмещением суммы допущенного перерасхода в рассматриваемом показателе проставляется “1”;

– в ячейках для заполнения показателя “Календарный год” проставляется ка­лендарный год, за отчетный период которого представляется расчет;

– в зоне из трех ячеек, отведенной для заполнения показателя “Номер кор­ректировки”, формы № РСВ-1 при представлении первичного расчета ука­зывается код “000”. В дальнейшем при представлении в территориальный орган ПФР расчета, в котором отражены изменения за соответствующий период в соответствии со ст. 17 Закона № 212-ФЗ (корректирующий Расчет за соответствующий период), в реквизите “Номер корректировки” про­ставляется номер, указывающий, какой по счету Расчет с учетом внесен­ных изменений и дополнений представляется плательщиком в территори­альный орган ПФР (например: 001, 002–010 и т. д.).

Данные об остатке страховых взносов, подлежащих уплате на начало расчетно­го периода, на 1 января 2010 г. должны в обеих формах равняться нулю (0). Объ­ясняется это тем, что до 1 января 2010 г. страховые взносы по установленным правилам не уплачивались. В полной мере это касается показателя по строкам 1 “Задолженность за страхователем на начало расчетного периода” и 12 “Задол­женность за территориальным органом Фонда на начало расчетного периода” таблицы 1 формы № 4-ФСС РФ. До 2010 г. платежи на цели обязательного соци­ального страхования производились в виде единого социального налога в его части, уплачиваемой в ФСС России, а администратором указанных сумм явля­лись налоговые органы.

Также необходимо учесть следующее:

– перерасчеты в части обязательств по осуществлению платежей ЕСН, имев­ших место до 1 января 2010 г., а также возмещение сумм перерасхода, об­разованного по состоянию на 1 января 2010 г., в новой форме № 4-ФСС РФ не отражаются. Для этого может быть использована форма, применяв­шаяся до 1 января 2010 г. (утверждена постановлением ФСС России от 22.12.2004 № 111);

– перерасчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхо­вание по обязательствам, имевшим место до 1 января 2010 г., а также рас­четы по суммам образовавшейся на 1 января 2010 г. задолженности (пере­платы) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, отражаются в разделе 5 формы № РСВ-1.

Исключение составляют расчеты по страховым взносам на обязательное стра­хование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ваний. По ним изменений с 1 января 2010 г. не было, в связи с чем вполне реаль­на задолженность как за самой организацией-страхователем (в том числе по причине перечисления взносов за декабрь 2009 г. в январе 2010 г.), так и за ФСС России.

Расчет базы для начисления страховых взносов в соответствии с положениями Федерального закона № 212-ФЗ оформляется в таблице 3 формы № 4-ФСС РФ, а также в разделах 2 и 3 формы № РСВ-1:

– в строке “Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу фи­зических лиц, в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ” формы № РСВ-1 и графе “Сумма выплат и иных вознаграж­дений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии с Федераль­ным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ” формы № 4-ФСС приводится показатель объекта обложения страховыми взносами, сформированного в соответствии с положениями ст. 7 Закона № 212-ФЗ. При этом в форме № РСВ-1 объект обложения страховыми взносами приводится раздельно в части выплат в пользу лиц из числа инвалидов (раздел 3) и прочих лиц (раздел 2). В форме № 4-ФСС РФ такого разделения не предусмотрено;

– по строкам “Уплачено с начала расчетного периода” формы № РСВ-1 и “Пе­речислены страховые взносы” формы № 4-ФСС РФ отражаются суммы стра­ховых взносов, уплаченные с начала расчетного периода нарастающим итогом до окончания отчетного периода. В связи с этим платежи за послед­ний квартал отчетного периода, производимые уже в следующем периоде (например, платежи за март, производимые в апреле), как перечисленные в Расчете за текущий отчетный период не отражаются. Они показываются как задолженность страхователя на конец отчетного периода;

– в графе 5 таблицы 2, а также в таблице 8 формы № 4-ФСС РФ приводятся выплаты, произведенные учреждениями из средств социального страхо­вания, которые в дальнейшем возмещаются Фонду социального страхова­ния РФ из федерального бюджета.

Показатели расчетов рекомендуется формировать с учетом разъяснений, опубли­кованных на официальных сайтах ПФР (www.pfrf.ru) и ФСС России (www.fss.ru).