Со стоимости материально-производственных запасов, которые образовались при модернизации или реконструкции основных средств, компании платят налог на прибыль. Таково требование статьи 250 Налогового кодекса РФ. А вот учесть эту стоимость в расходах при дальнейшем использовании МПЗ в производстве или при их продаже организации уже не смогут. На это внимание бухгалтеров обратил и Минфин России в письме от 17 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/75.
Вместе с тем напоминаю, что причиной появления материальных запасов может стать не только модернизация и реконструкция, но и ремонт или демонтаж основных средств. И в этом случае порядок учета МПЗ будет иным.При выявлении запасов во время ремонта или демонтажа их стоимость также придется включить в состав внереализационных расходов (статья 250 Налогового кодекса РФ). Но эту же стоимость можно будет учесть и в расходах при дальнейшем выбытии запаса. Сделать это позволяет пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Несмотря на то что обе эти ситуации достаточно схожи, путать их друг с другом компаниям не рекомендуется. Выгодный порядок учета МПЗ, полученных при ремонте и демонтаже, по мнению специалистов финансового ведомства, нельзя применять к запасам, обнаруженным при модернизации и реконструкции. Ведь в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ речь идет именно о ремонте и демонтаже. Реконструкция и модернизация в нем не упоминаются.
Уже появились мнения, что подход финансистов можно оспорить. Аргумент такой: ни одна модернизация или реконструкция по сути не обходится без ремонта или демонтажа основных средств.Значит, к запасам, выявленным в ходе реконструкции и модернизации, также можно применить выгодный порядок учета, который предусмотрен пунктом 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Со своей стороны отмечу, что следовать этой позиции небезопасно. При проверке налоговики будут руководствоваться официальными разъяснениями Минфина России и наверняка снимут спорные затраты из расходов. Сможет ли компания отстоять их с помощью судей, неизвестно. Арбитражная практика по этому вопросу еще не сформировалась.
Что делать
Четко разделяйте свои материально-производственные запасы. Стоимость МПЗ, полученных в ходе ремонта или демонтажа, можно учитывать в расходах при дальнейшем выбытии актива. Обратная ситуация складывается с матзапасами, выявленными при модернизации и реконструкции. При выбытии таких активов учесть их стоимость в расходах уже не получится, что, собственно, и подтвердили специалисты из Минфина России.
Статья напечатана в журнале "Семинар для бухгалтера" № 4, 2010
Начать дискуссию