Участник, которому поручено вести общие дела, должен обеспечить обособленный учет операций по совместной деятельности на отдельном балансе. При этом показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс такого участника не включаются.

Имущество, внесенное сторонами договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается на счете 80 «Вклады товарищей».

По окончании отчетного периода полученный финансовый результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется.

Пример. В июле 2010 года два колхоза – «Овощевод» и «Садовод» – заключили договор простого товарищества, в рамках которого они перерабатывают сельхозпродукцию и реализуют ее, а полученную прибыль делят пополам, причем распределение прибыли производят по итогам каждого квартала.

Вести общие дела, бухгалтерский учет и расчеты по НДС поручено «Овощеводу».

В соответствии с договором простого товарищества вкладом «Овощевода» стала продукция на сумму 100 000 руб., а также основные средства (производственное оборудование) стоимостью 70 000 руб. Вклад «Садовода» – деньги (90 000 руб.) и сельхозпродукция на сумму 80 000 руб.

Предположим, что вклады внесли в июле. В августе в рамках совместной деятельности были закуплены материалы на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

В сентябре из предоставленного в качестве вкладов сырья и приобретенных материалов в рамках деятельности товарищества произвели продукцию. Зарплата работников (с обязательными страховыми взносами) составила 46 000 руб. Амортизация объектов основных средств начисляется ежемесячно в размере 1000 руб.

В сентябре половину продукции продали за 224 200 руб. (в том числе НДС – 34 200 руб.). По итогам квартала (с июля по сентябрь) бухгалтер «Овощевода» распределил полученную прибыль, и соответствующие суммы были выплачены участникам в октябре.

Рассмотрим, какие записи бухгалтер «Овощевода» делает на отдельном балансе.
В июле:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 80
– 100 000 руб. – учтена сельхозпродукция, переданная «Овощеводом» в качестве вклада в товарищество;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 80
– 70 000 руб. – учтены активы, переданные «Овощеводом» в качестве вклада в товарищество;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 80
– 90 000 руб. – учтены средства, переданные «Садоводом» в качестве вклада в товарищество;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 80
– 80 000 руб. – учтена сельхозпродукция, переданная «Садоводом» в качестве вклада в товарищество.

В августе:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – оприходованы приобретенные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 9000 руб. – отражен НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – предъявлен к вычету НДС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 1000 руб. – начислена амортизация основных средств.

В сентябре:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 180 000 руб. – списана сельхозпродукция для ее переработки;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 50 000 руб. – списаны материалы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 (70)
– 46 000 руб. – начислены зарплата и страховые взносы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 1000 руб. – начислена амортизация по объектам основных средств;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20
– 278 000 руб. (180 000 + 50 000 + 46 000 + 1000 + 1000) – оприходована изготовленная сельхозпродукция (по фактической себестоимости);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 224 200 руб. – отражена выручка от продажи продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 34 200 руб. – начислен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43
– 139 000 руб. (278 000 руб. : 2) – списана себестоимость проданной сельскохозяйственной продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99
– 51 000 руб. (224 200 – 34 200 – 139 000) – выявлен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
– 51 000 руб. – отражена прибыль, подлежащая распределению между товарищами по итогам квартала;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
– 25 500 руб. (51 000 руб. х 50%) – начислена прибыль в пользу «Овощевода»;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
– 25 500 руб. – начислена прибыль в пользу «Садовода».