Этот материал – отрывок литературно обработанной стенограммы семинара «Налоговое планирование: как жить без схем и не разориться» (лектор – А.Е.Кузьминых), который был проведен издательством «Главная книга».
Проценты по кредитам и займам относятся к нормируемым расходам, то есть при расчете налога на прибыль учитываются только в сумме, не превышающей некой предельной величины. Есть два способа ее расчета. Менее выгодный, но более распространенный способ - рассчитывать максимальную величину процентов по рублевым займам исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на установленный НК коэффициент.
Учитывая то, что ставка рефинансирования сейчас всего 7,75 процента, а ставки по кредитам могут составлять и 15, и 20, и более процентов, при применении такого способа часть расходов учесть не получится. Это обидно, потому что расходы совершенно реальные, обоснованные и неизбежные.
Поэтому лучше пользоваться вторым способом, который теоретически позволяет учесть в расходах любую сумму процентов. Предельная величина в этом случае рассчитывается так. Сначала определяем среднюю ставку по кредитам или займам, выданным в текущем квартале на сопоставимых условиях. Затем увеличиваем ее на 20 процентов.
И уже исходя из этой увеличенной средней ставки рассчитываем предельную сумму процентов. Если ставки по кредитам сильно не отличаются друг от друга, а так, как правило, и бывает, такой способ позволяет полностью учесть в расходах выплаченные по этим кредитам проценты. Но, как видим, применять его можно не всегда. Для этого необходимо, чтобы в текущем квартале вы получили хотя бы два кредита или займа на сопоставимых условиях. При каких условиях кредиты или займы признаются сопоставимыми?
Во-первых, они должны быть выданы в одной валюте. Во-вторых - на один и тот же срок. Обращаю ваше внимание, срок должен быть именно одним и тем же, а не сопоставимым. Если один кредит выдан на год, а другой - на 360 дней, их сроки уже нельзя считать идентичными. Требуются кредиты с одинаковыми сроками - год и год, 360 дней и 360 дней. В-третьих, суммы кредитов должны быть сопоставимы.
О том, какие именно суммы признаются сопоставимыми, нигде не сказано. Поэтому каждая организация определяет критерии сопоставимости самостоятельно. Но это не значит, что нужно признавать сопоставимыми кредиты, суммы которых различаются в сотни или даже тысячи раз. Нужны более разумные критерии. Например, можно установить, что сопоставимыми признаются кредиты, суммы которых не отличаются, скажем, на 10 или 20 процентов от их среднеарифметической величины. Еще лучше, если в текущем квартале вы получите два кредита на одни и те же суммы.
И четвертое условие - кредиты получены под аналогичные обеспечения. Как понимать это требование, опять же, не уточняется. Понятно, что обеспечения должны быть одного вида, то есть кредит, обеспеченный залогом, и кредит, обеспеченный поручительством, сопоставимыми признать нельзя. Но для снижения вероятности претензий со стороны налоговых органов лучше, чтобы совпадали не только виды обеспечений, но и другие их характеристики. Скажем, в залог передается аналогичное имущество. Ну и, конечно, сопоставимыми можно признать два необеспеченных кредита.
Еще одно требование к сопоставим займам и кредитам в НК не указано, но лучше его соблюдать, поскольку того требует Минфин: сопоставимыми признаются займы, полученные только от физических или только от юридических лиц.
Все условия сопоставимости кредитов, так же как и сам способ расчета предельной величины процентов, нужно обязательно предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения. Если вы это сделаете и у вас будут хотя бы два сопоставимых кредита с примерно одинаковыми ставками, проценты по ним можно полностью учесть в расходах, в какой бы сумме они ни были начислены.
Но, опять же, нужно знать меру и не забывать о том, что любые расходы признаются в налоговом учете только при условии их экономической оправданности. Поэтому не нужно получать у дружественных организаций займы под 100 процентов годовых. Лучше ограничиться 30, 40, максимум 60 процентами.
Но поскольку и эти ставки явно намного больше рыночных, потребуется легенда, объясняющая, почему мы согласились на такой дорогой заем. Объясняется это, прежде всего, тем, что ваша компания просто не смогла получить кредит в банке. Его не устроила ваша кредитная история, обоснование того, зачем вам нужен кредит, показатели отчетности или предложенный вами залог. Поэтому вы обратились к некой организации или физлицу, которые согласились одолжить вам денег, не обращая внимания на назначение займа и финансовое состояние вашей компании.
И даже не потребовали залога. Но зато потребовали платить проценты по ставке 40 процентов годовых. И поскольку у вас не было другого выхода, вы эти условия приняли. Другой вариант: вы в принципе можете получить кредит в банке, но хотите занять денег на особых условиях - таких, на которые ни один банк не согласится. Например, вам нужен инвестиционный кредит или длительный льготный период, в течение которого не нужно ни платить проценты, ни возвращать сам кредит.
Но, вообще, нужно сказать, что эта схема предназначена не для того, чтобы списывать в расходы огромные проценты по каким-то несуществующим займам. Она нужна, прежде всего, для того, чтобы полностью учесть проценты по реальным кредитам, ставки по которым намного превышают ставку рефинансирования.
Предположим, вы договорились с банком о кредите на 10 миллионов рублей под 20 процентов годовых. Чтобы полностью учесть в расходах проценты по этому кредиту, попросите банк разделить кредит и выдать его по двум отдельным договорам на 5 миллионов рублей.
Тогда у вас будут два сопоставимых долговых обязательства, по которым можно определить среднюю ставку процентов. Конечно, если речь идет о крупном банке, он вряд ли согласится на такое разделение кредита. Тогда можно попробовать получить сопоставимый кредит в другом, небольшом, банке, который дорожит вами как клиентом. К примеру, вы уже получили кредит в Сбербанке и в том же квартале собираетесь получить еще один в банке, мало кому известном.
Можно договориться с этим банком о том, чтобы условия кредитного договора в точности соответствовали условиям договора со Сбербанком. Тогда вы тоже получите сопоставимые долговые обязательства.
Впервые опубликовано в издании "Главная книга.Конференц-зал" 2010, № 08
Начать дискуссию