Особенности уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями заключаются в том, что они, во-первых, уплачивают налог непосредственно со своих доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, а во-вторых, в случае привлечения наемных работников исполняют обязанности налоговых агентов.
За разъяснениями по вопросам уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями мы обратились к советнику отдела налогообложения физических лиц Управления налогообложения ФНС России Котову Кириллу Владимировичу.
– Сегодня очень актуальным является вопрос о том, надо ли облагать НДФЛ суммы денежных средств, полученных за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания такими гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест.
– Федеральным законом от 05.04.2010 № 41-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» ст. 223 НК РФ была дополнена положениями, согласно которым с 1 января 2009 года предусматривается особый порядок учета для целей определения налоговой базы по НДФЛ сумм денежных средств, полученных за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания такими гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест.
Согласно п. 3 ст. 223 НК РФ указанные суммы выплат учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения данных сумм выплат.
Следует отметить, что упомянутые в названном законе выплаты непосредственно к доходам от предпринимательской деятельности не относятся, так как они не производятся в связи с осуществлением поставок товаров, выполнением работ и оказанием услуг.
Поэтому на такие выплаты положения ст. 227 НК РФ не распространяются. Не имеется основа-ний и для отнесения этих выплат к доходам, перечисленным в пп. 1– 3 и 5– 7 п. 1 ст. 228 НК РФ. Кроме того, в ряде случаев выплаты производятся до даты регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
– А если доходы на содействие самозанятости получены, физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя, то каков порядок налогообложения таких доходов, как их нужно отражать в декларации по форме 3-НДФЛ?
– Из нормы п. 3 ст. 223 НК РФ следует, что указанные суммы выплат по общему правилу признаются доходом физических лиц только после осуществления расходов. Таким образом, в момент их выплаты у центров занятости обязанности налоговых агентов по исчислению и удержанию налога не возникает, так как дата фактического получения дохода еще не наступила.
В последующие периоды в случае нарушения условий получения выплат такие суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов данного налогового периода.
Что касается отражения доходов в декларации, то этот вопрос будет решен путем внесения специальных изменений в действующую форму 3-НДФЛ.
Начать дискуссию