Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 N 10120/10
ВАС РФ решил, что если НДС с полученного аванса исчислен по расчетной ставке 18/118, а в счет этого аванса был отгружен товар, облагаемый НДС по ставке 10%, то к вычету предъявляется вся сумма НДС, исчисленная с аванса по ставке 18/118. При этом подавать уточненную декларацию и пересчитывать ранее исчисленную сумму НДС с аванса не надо.
Суть дела такова. По договору продавец поставлял товары, облагаемые НДС как по ставке 18%, так и по ставке 10%. При этом ассортимент поставляемого товара, его количество, объем каждой партии и цена согласовывались сторонами в дополнительных соглашениях. На момент получения предоплаты эти условия не были согласованы. Поэтому продавец исчислил налог со всей суммы предоплаты по максимальной расчетной ставке 18/118 <1>.
Впоследствии бо'льшая часть отгруженных товаров облагалась НДС по ставке 10%. В квартале, в котором была отгрузка, продавец:
- исчислил НДС со стоимости товаров по ставке 10% <2>;
- предъявил к вычету НДС по авансу, исчислив сумму как 18/118 от аванса, закрытого поставкой <3>;
- попросил вернуть сумму НДС, которая получилась к возмещению за этот квартал.
Однако ИФНС вернуть НДС отказалась. Она посчитала, что продавец необоснованно исчислил налог с аванса с применением ставки 18% по части товаров, облагаемых по ставке 10%. И потребовала представить уточненную декларацию за тот квартал, в котором была получена предоплата, исчислив в ней НДС с аванса, приходящегося на отгруженную продукцию, по расчетной ставке 10/110.
Но Президиум ВАС РФ с подходом налоговиков не согласился. Он указал, что в такой ситуации уточненка не нужна, поскольку:
- обязанность ее представить возникает при обнаружении в поданной декларации факта неотражения сведений или ошибок, приводящих к занижению налога <4>. А продавец в декларации, представленной за квартал, в котором получена предоплата, никакой ошибки не допустил. Кстати, даже Минфин разъяснял <5>, что при получении предоплаты по договорам, которыми предусматривается поставка товаров, облагаемых НДС по разным ставкам (10% и 18%), в счете-фактуре на аванс следует указывать обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118;
- НДС, исчисленный с предоплаты, подлежит вычету при выполнении двух условий: исчисление налога с предоплаты и отгрузка товаров в счет этой оплаты <3>. А эти требования продавцом соблюдены.
Таким образом, если продавец получил аванс в сумме 118 руб. и исчислил с него НДС в сумме 18 руб., а потом отгрузил товар, облагаемый НДС по ставке 10%, на сумму 118 руб., в том числе НДС 10,72 руб. (118 руб. / 110 х 10), то к вычету он может принять весь авансовый НДС в сумме 18 руб.
-------------------------------
<1> п. 4 ст. 164, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ
<2> подп. 1 п. 2 ст. 164, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ
<3> п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ
<4> статьи 54, 81 НК РФ
<5> п. 1 Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N05, 2011
Начать дискуссию