Не платить налог на прибыль медицинские и образовательные компании смогут лишь с 2012 года

С 2011 года начали действовать поправки в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, которые позволяют образовательным и медицинским организациям применять ставку налога на прибыль 0 процентов. Однако новые нормы законодательства прописаны так, что фактически воспользоваться этой льготой компании смогут только с 2012 года.(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 21.02.11 № 03-03-06/1/110)

Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 21.02.11 № 03-03-06/1/110

ПОПРАВКИ
В конце 2010 года Федеральным законом от 28.12.10 № 395-ФЗ (далее – Закон № 395-ФЗ) в главу 25 НК РФ внесен ряд изменений. В частности, статья 284 НК РФ дополнена пунктом 1.1 и введена статья 284.1 НК РФ. Эти изменения предусматривают возможность применения нулевой ставки налога на прибыль организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность.

Чтобы воспользоваться данной льготой, организация должна выполнить следующие условия:

1) иметь лицензию на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности;

2) иметь доходы от образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок в размере не менее 90 процентов от доходов, учитываемых при определении налоговой базы, либо вообще не иметь признаваемых в налоговом учете доходов;

3) осуществлять виды образовательной и (или) медицинской деятельности, включенные в перечень, утвержденный Правительством РФ;

4) в штате организации, занимающейся медицинской деятельностью, численность медицинского персонала, получившего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода должна составлять не менее 50 процентов;

5) иметь в штате непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников;

6) не совершать в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок;

7) подать в налоговый орган по своему местонахождению заявление о переходе на уплату налога на прибыль по нулевой ставке не позднее 30 ноября года, предшествующего тому, с которого начинается применение льготы.

ПРАВИЛА ПРИМЕНЕНИЯ
Согласно пункту 6 статьи 5 Закона № 395-ФЗ, данные нормы действуют с 1 января 2011 года по 1 января 2020 года. Однако воспользоваться нулевой ставкой при налогообложении прибыли в 2011 году компании не смогут. На это обстоятельство и указал Минфин России в комментируемом письме.

Как отмечает финансовое ведомство, с 2011 года применять нулевую ставку невозможно сразу по нескольким причинам.

Во-первых, Правительством РФ до настоящего времени не утверждены перечни видов образовательной и медицинской деятельности, по которым может применяться нулевая ставка налога на прибыль.

Во-вторых, Закон № 395-ФЗ опубликован только 30 декабря 2010 года, поэтому организации никак не могли представить заявление за месяц до начала 2011 года.

Таким образом, по мнению специалистов Минфина России, применять ставку 0 процентов налогоплательщики смогут не ранее чем с 2012 года.

Подчеркнем, что аналогичные разъяснения даны ведомством и в других письмах (от 14.03.11 № 03-03-06/4/19, от 05.03.11 № 03-03-06/1/117, от 15.02.11 № 03-03-10/10).

Такая точка зрения вполне согласуется с общими принципами налогового и бюджетного законодательства.

Действительно, вступление нормы в силу с 1 января 2011 года не означает, что с этого момента можно применять введенную льготу.

С точки зрения юридической техники такой порядок введения в действие изменений был применен для того, чтобы не возникло проблем с использованием нулевой ставки в 2012 году.

Кроме того, применение нулевой ставки налога – это льгота, которая приведет к выпадению части доходов не только федерального бюджета, но и бюджетов региональных (а в случае перераспределения поступлений от налога на прибыль на региональном уровне – доходов и местных бюджетов). В бюджете на 2011 год эти изменения не учтены, поскольку он принимался до вступления в силу поправок в Налоговый кодекс.