О налоговом учете переходящих отпусков

Этот материал – отрывок литературно обработанной стенограммы семинара "Отпускные: рассчитываем, учитываем, облагаем" (лектор – Е.А.Шаповал), который был проведен издательством «Главная книга».

Коротко расскажу о моменте признания в налоговых расходах оплаты "переходящих" отпусков, то есть начавшихся в одном месяце, а закончившихся в другом. Минфин по-прежнему разъясняет, что отпускные по "переходящим" отпускам включаются в расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Ведь, по мнению финансового ведомства, затраты по оплате отпуска относятся к тому периоду, в котором работник находится в отпуске.

Это имеет значение, когда месяцы "переходящего" отпуска приходятся на разные отчетные периоды по налогу на прибыль. Предположим, ваш работник уходит в отпуск на 2 недели: часть отпуска приходится на июнь, а часть - на июль 2011 года. Всю сумму отпускных вы начислите в июне 2011 года и, как положено, выплатите за 3 дня до отпуска. При этом для целей налога на прибыль часть суммы отпускных, приходящуюся на июнь, надо учесть в расходах июня и показать в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2011 года, а часть, приходящуюся на июль, - в расходах июля и учесть в налоговой базе за 9 месяцев 2011 года.

Суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков, признающих выплаты по "переходящим" отпускам единовременно. По мнению судов, из буквального толкования ст. 272 НК РФ не следует, что при определении базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных включается в расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Поэтому отпускные можно признавать в расходах полностью в том месяце, когда они были начислены (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15), от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37); ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09, от 07.08.2007 N КА-А40/5187-07; ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3).

Лишь ФАС Северо-Западного округа однажды решил, что сумма начисленных отпускных включается в налоговые расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (Постановление от 16.11.2007 N А56-39310/2006).

Впервые опубликовано в издании "Главная книга.Конференц-зал" 2011, № 05