Существует несколько способов изменить товарный знак. Например, разработать самостоятельно или получить по лицензионному договору. Финансисты разрешают учитывать такие расходы вне зависимости от выбранного метода.
– разработать самостоятельно;
– приобрести по договору об отчуждении исключительных прав (ст. 1488 Гражданского кодекса РФ);
– получить в пользование по лицензионному договору или договору коммерческой концессии (ст. 1027, 1235 Гражданского кодекса РФ).
Все эти договоры должны быть заключены в письменной форме и обязательно зарегистрированы в Роспатенте (п. 1 ст. 1028, п. 2 ст. 1235, п. 1 ст. 1490 Гражданского кодекса РФ). В противном случае они считаются незаключенными.
Условия признания объекта интеллектуальной собственности нематериальным активом для целей налогового учета аналогичны тем, которые действуют в бухгалтерском учете и приведены в пункте 3 ПБУ 14/2007. Есть только одно отличие. В ПБУ не сказано про стоимостной критерий. Однако финансисты считают, что нематериальные активы стоимостью до 40 000 руб. включительно не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Их стоимость учитывают в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Об этом – в письмах Минфина России от 9 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/765, от 25 мая 2009 г. № 03-03-06/2/105.
А вот налоговые органы полагают, что объекты интеллектуальной собственности нужно включать в состав амортизируемого имущества, даже если их стоимость меньше или равна 40 000 руб. (письма ФНС России от 25 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/3006, от 27 февраля 2006 г. № 04-2-05/2).
Первоначальная стоимость товарного знака – это сумма расходов на его приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования.
За исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
При создании нематериальных активов работниками предприятия в их первоначальную стоимость включают фактические затраты на изготовление. Например, материальные, расходы на оплату труда с учетом страховых взносов (письма Минфина России от 25 марта 2011 г. № 03-03-06/1/173 и от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/55), затраты на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов и свидетельств. Исключение – суммы налогов, учитываемые в составе расходов в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
Если Роспатент отказал в регистрации товарного знака, документально подтвержденные затраты на его создание все равно можно учесть при расчете налога на прибыль. Поскольку критерий признания расходов – направленность на получение дохода, а не на результат (постановления ФАС Московского округа от 1 октября 2008 г. № КА-А40/9241-08, Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).
Амортизацию товарного знака начисляют с первого числа месяца, который следует за месяцем выдачи свидетельства и принятия актива к учету линейным или нелинейным способом (п. 1, 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Она включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 253 Налогового кодекса РФ). Они косвенные.
Заметьте, не амортизируется стоимость интеллектуальной собственности, если по договору на ее приобретение оплата производится периодическими платежами в течение срока его действия (подп. 8 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Периодические платежи в этом случае учитывают в текущих расходах. Однако данная норма не применяется к договорам отчуждения исключительных прав, предусматривающим рассрочку платежа (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 3 сентября 2007 г. № Ф08-5478/2007-2107А).
Срок полезного использования товарного знака – это срок действия свидетельства, уменьшенный на период ожидания от даты подачи заявки до выдачи охранного документа. То есть 10 лет минус время, затраченное на регистрацию (ст. 1491 Гражданского кодекса РФ).
При приобретении знака по договору уступки исключительных прав срок полезного использования определяется вычитанием из общего срока действия свидетельства времени, в течение которого знаком пользовался старый правообладатель.
А вот если товарный знак не используется при производстве и реализации товаров (работ, услуг), амортизацию не включают в расходы для целей налогообложения (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 29 июля 2004 г. № 07-05-14/199).
Расходы на уплату пошлин за продление срока действия товарного знака учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 20 февраля 2008 г. № 20-12/015948). Поскольку Налоговый кодекс РФ не позволяет изменять первоначальную стоимость нематериальных активов, а также срок их полезного использования. Они, согласно пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, будут постепенно (в течение 10 лет) уменьшать прибыль.
При получении товарного знака по лицензионному соглашению необходимо уплатить правообладателю обусловленное договором вознаграждение (п. 5 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ). Оно, как правило, состоит из двух частей: паушального платежа (единовременного вознаграждения собственнику за получение права) и последующих периодических платежей за его использование (роялти). Они определяются в фиксированном размере или в процентах от выручки.
Договор коммерческой концессии (еще один способ получения товарного знака в пользование) также платный (п. 1 ст. 1027, ст. 1030 Гражданского кодекса РФ).
Товарный знак, полученный в пользование, не признается нематериальным активом. Поскольку в отношении него отсутствуют исключительные права (п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
Расходы в виде периодических (текущих) платежей за право его использования включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/1/551, от 21 декабря 2009 г. № 03-03-06/4/109). Их признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, исходя из условий сделки (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ), и отражают на одну из следующих дат:
– расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
– предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов;
– на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Дата признания таких расходов – элемент учетной политики.
Если же из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования товарного знака, произведенные расходы при методе начисления отражают с учетом принципа равномерности их признания.
>|Предприятие в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли. Он также закрепляется в учетной политике (письмо Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/1/551).|<
Когда вознаграждение правообладателю уплачивается разовым платежом, его включают в состав прочих расходов равномерно в течение срока действия договора (подп. 49 п. 1 ст. 264, абз. 2 п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
При кассовом методе в расходы включаются фактически оплаченные суммы (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Если по условиям договора затраты по уплате патентной пошлины за его регистрацию несет пользователь, соответствующие суммы включаются в расходы в соответствии с подпунктом 1 или 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При методе начисления – на дату начисления, а при кассовом методе – после их уплаты (подп. 1 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
До регистрации лицензионного договора предприятие не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму лицензионного вознаграждения. Исключение – в договоре прописано, что он распространяет свое действие на отношения, возникшие до регистрации (письма Минфина России от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/4/28 и от 3 октября 2006 г. № 03-03-04/1/683).
При списании знака суммы недоначисленной линейным методом амортизации учитывают во внереализационных расходах (подп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Активы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводят из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
Прибыль включается в налоговую базу в отчетном периоде, в котором произошла уступка права (ст. 323 Налогового кодекса РФ). Убыток отражают в составе прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования знака (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ).
На момент предоставления прав по лицензионному договору доходов у правообладателя не возникает (п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Однако в течение срока его действия нужно начислять амортизацию (п. 1, 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ).
Вознаграждение за предоставление товарного знака в пользование отражают либо в составе доходов от реализации (если данный вид деятельности основной), либо в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 249, п. 5 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
>|В первом случае суммы амортизации включают в состав расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ). Во втором – во внереализационные расходы (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).|<
Если вознаграждение учитывают в составе доходов от реализации, паушальный платеж признается единовременно в полной сумме. Периодические платежи (роялти) в этом случае включают в состав доходов того отчетного периода, в котором они имели место (п. 1, 2 ст. 271 Налогового кодекса РФ).
Внереализационные доходы в виде лицензионных платежей (включая роялти) признают на одну из дат (подп. 3 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 30 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/745):
– расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
– предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов;
– на последний день отчетного (налогового) периода.
Паушальный платеж включают в доходы равномерно в течение срока действия договора. Он в соответствующей доле учитывается при расчете налога на прибыль на последний день отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 271 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 16 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/595, УФНС России по г. Москве от 19 мая 2009 г. № 16-15/049819).
При кассовом методе вознаграждение признают в момент поступления денег (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Если в соответствии с договором расходы по уплате патентной пошлины за его регистрацию несет правообладатель, то их включают в состав внереализационных либо прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1, 49 п. 1 ст. 264, абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
В налоговом учете они включаются в расходы на основании соответствующих статей Налогового кодекса РФ в размерах, предусмотренных этими статьями. При условии их экономической обоснованности и документального подтверждения (ст. 252 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 25 марта 2011 г. № 03-03-06/2/47).
Важно запомнить
Статья напечатана в журнале "Учет в производстве" №6, июнь 2011 г.
Начать дискуссию