Сдаем в аренду животных основного стада

Руководство агрофирмы решило сдать в аренду ранее использованных в собственной деятельности взрослых животных основного стада. Если передача скота во временное пользование не является основным видом деятельности агропредприятия, то арендная плата отражается в налоговом учете в составе внереализационных доходов. Есть и другие нюансы…

Бухгалтерский учет: особенности

Как правило, договор обычной (не финансовой) аренды не предусматривает выкупа имущества арендатором. И в течение срока действия договора право собственности на актив продолжает оставаться у арендодателя, то есть агрофирмы, которая является собственником животного (ст. 608 Гражданского кодекса РФ). Соответственно, в общем случае имущество, сданное в аренду, учитывается на балансе арендодателя (п. 21 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Передача животных

Прежде всего отметим, что сдачу имущества (в том числе и скота) в аренду нужно оформить документом, свидетельствующим о передаче (например, актом приема-передачи). Это следует из положений пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, где сказано, что все хозяйственные операции должны быть оформлены первичными документами.

Единой типовой формы документа, свидетельствующего о передаче объектов в аренду, не установлено. Поэтому акт можно составить в произвольной форме с указанием всех обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ.

Бухгалтерские записи зависят от того, как было учтено животное, передаваемое в аренду, – в составе материальных расходов или объектов основных средств.

Вариант 1: животное учтено в составе материальных запасов. Напомним, что с 2011 года активы, которые соответствуют критериям основных средств и стоят не более 40 000 руб., разрешено отражать в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Стоимость таких объектов списывается единовременно в момент ввода в эксплуатацию.

Многие взрослые животные подпадают под этот лимит, то есть стоят не более 40 000 руб. за голову. Поэтому агрофирма вправе учесть их на счете 10 «Материалы» (для этого можно открыть специальный субсчет, например «Малоценные животные»). После того как стоимость взрослого животного будет сформирована и оно начнет использоваться, суммы списываются с кредита счета 10 в дебет счетов учета затрат (например, 20 «Основное производство»).

Получается, в данном случае к моменту передачи в аренду животное (которое ранее эксплуатировалось самой агрофирмой) уже не числится на балансовых счетах бухгалтерского учета. Но такие активы целесообразно отражать за балансом (открыв для этого специальный субсчет, например 012 «Малоценные объекты»).

Вариант 2: животное учтено в составе основных средств.

В этом случае стоимость животного отражается на счете 01 «Основные средства» субсчет «Скот рабочий и продуктивный» (План счетов, утвержденный приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654).

Но объекты, сданные в аренду, рекомендуется учитывать обособленно. В связи с этим к субсчету «Скот рабочий и продуктивный» счета 01 целесообразно открыть, например, такие аналитические счета:

– «Животные, используемые при производстве собственной продукции»;

– «Животные, сданные в аренду».

>|В рассматриваемой ситуации счет 03 не используется. Ведь на нем учитывается имущество, которое купили (создали) специально для передачи его в аренду. А вот использованных в собственной деятельности и впоследствии переданных в аренду животных по-прежнему следует отражать на счете 01.|<

Соответственно, передавая животное в аренду, его стоимость нужно перенести с аналитического счета «Животные, используемые при производстве собственной продукции» на аналитический счет «Животные, сданные в аренду».

Агрофирма, сдав скот во временное пользование, продолжает начислять его амортизацию. При этом к счету 02 «Амортизация основных средств» можно открыть специальный субсчет «Амортизация имущества, переданного в аренду».

Учетная политика агрофирмы может предусматривать, что передача скота в аренду является одним из основных видов деятельности. В этом случае амортизация сданных во временное пользование животных считается расходом по обычным видам деятельности, а ее начисление отражается проводкой:

ДЕБЕТ 20 (26)
КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация имущества, переданного в аренду»

– начислена амортизация животных, сданных в аренду.

Если же предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то суммы амортизации учитывают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В бухучете делается запись:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация имущества, переданного в аренду»

– начислена амортизация животных, сданных в аренду.

Арендные платежи

За предоставленный во временное пользование скот арендатор перечисляет агрофирме (арендодателю) арендную плату.

>|Размер арендных платежей (арендная плата) является одним из существенных условий договора аренды (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).|<

Арендные платежи следует включать в состав доходов ежемесячно в сумме, которая определена в договоре аренды. Признание доходов не зависит от того, перечислил арендатор деньги или нет (п. 12, 15 ПБУ 9/99). Если передача имущества в аренду является предметом деятельности агрофирмы, то арендную плату отражают в составе выручки от реализации, делая проводку:

ДЕБЕТ 62 (76)
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– отражена выручка от реализации арендных услуг.

Если же согласно учетной политике предоставление животных во временное пользование в числе основных видов деятельности агрофирмы не названо, записывают:

ДЕБЕТ 62 (76)
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– отражен доход от сдачи имущества в аренду.

Кроме того, агрофирма на общем режиме налогообложения должна начислить налог на добавленную стоимость:

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» (91 субсчет «Прочие расходы»)
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с суммы арендной платы.

Возврат животных

В случае если животные учтены в качестве объектов основных средств (счет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»), то при возврате от арендатора (по окончании договора аренды) их стоимость переносят с аналитического счета «Животные, сданные в аренду» на аналитический счет «Животные, используемые при производстве собственной продукции». Амортизацию по таким активам продолжают начислять в общем порядке (с использованием счетов учета затрат и счета 02 субсчет «Амортизация имущества, используемого при производстве собственной продукции»).

Заметьте: плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества, являются его собственностью (ст. 606 Гражданского кодекса РФ). Поэтому возвращать агрофирме, например, молокопродукты, шерсть или приплод, полученные от арендованного скота, арендатор не должен.

Налоговый учет

Если объект стоит не более 40 000 руб., то он не признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В этом случае его стоимость списывается на расходы единовременно – в момент ввода в эксплуатацию. Таким образом, стоимость малоценных животных основного стада полностью включается в состав налоговых затрат на дату начала их использования в деятельности агрофирмы. Получается, что на момент передачи такого скота в аренду его стоимость в регистрах налогового учета сельхозпредприятия не отражается.

По активам дороже 40 000 руб. (в том числе и переданным в аренду) нужно начислять амортизацию (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

>|Скот рабочий и продуктивный относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше пяти до семи лет включительно).|<

А вот арендная плата включается в состав доходов агрофирмы. При этом действуют такие правила.

Если передача имущества в аренду считается одним из видов деятельности агропредприятия (подобные сделки совершаются систематически), то арендные платежи учитываются в составе выручки от реализации. Соответственно, амортизация скота (и другие затраты, связанные с его передачей во временное пользование) относится на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 Налогового кодекса РФ). Если же сдача активов во временное пользование предметом деятельности сельхозпредприятия не является (то есть речь идет о разовых сделках), арендная плата признается внереализационным доходом (п. 4 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Соответствующие затраты (в том числе и суммы начисленной амортизации) включаются в состав внереализационных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить

Поскольку сданные в аренду животные продолжают числиться на балансе агрофирмы, она начисляет их амортизацию и в бухгалтерском и в налоговом учете. Арендную плату отражают в составе доходов сельхозпредприятия.

Статья напечатана в журнале "Учет в сельском хозяйстве" №7, июль 2011 г.