C 1 июля 2011 года применяются новые показатели для расчета «вмененного» налога при реализации товаров через торговые автоматы. А вот при исчислении ЕНВД за II квартал 2011 года действуют старые правила. Об этом и поговорим…
НБ = БД Ч (ФП1 + ФП2 + ФП3) Ч К1 Ч К2,
где НБ – налоговая база; БД – базовая доходность за месяц; ФП1 – величина физического показателя за первый месяц квартала; ФП2 – величина физического показателя за второй месяц квартала; ФП3 – величина физического показателя за третий месяц квартала; К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год Минэкономразвития России; К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, который устанавливают местные власти (его значения могут колебаться в пределах от 0,005 до 1 включительно).
Далее рассчитывают сумму налога: исчисленную налоговую базу умножают на ставку налога (15%).
Пример 1.
ООО «Технология» имеет три стационарных торговых автомата по продаже газированных напитков. Они установлены:
– на территории рынка (площадь объекта – 2,25 кв. м);
– на территории спорткомплекса (площадь объекта – 1 кв. м);
– на территории супермаркета (площадь объекта – 5,2 кв. м).
Автоматы расположены в одной местности, где введен ЕНВД (территории подведомственны одной налоговой инспекции). Предположим, что значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 – 0,5. На 2011 год коэффициент - дефлятор К1 установлен в размере 1,372. приказом Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. № 519 >|Значение коэффициента - дефлятора К1 установлено приказом Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. № 519.|<
Бухгалтер определил налоговую базу по ЕНВД за II квартал 2011 года:
– по автоматам, которые находятся на территориях рынка и спорткомплекса, – 37 044 руб. (9000 руб. Ч (2 шт. + 2 шт. + 2 шт.) Ч 1,372 Ч 0,5);
– по автоматам, которые находятся на территории супермаркета, – 19 262,88 руб. (1800 руб. Ч (5,2 кв. м + 5,2 кв. м + 5,2 кв. м) Ч 1,372 Ч 0,5).
Таким образом, общая величина налоговой базы ООО «Технология» за II квартал 2011 года составила 56 306,88 руб. (37 044 + 19 262,88).
Если же речь идет о передвижных торговых автоматах, то имеет место развозная торговля (физический показатель – «количество работников», базовая доходность – 4500 руб. в месяц).
Федеральный закон от 7 марта 2011 года № 25-ФЗ внес изменения в таблицу физических показателей и базовой доходности для расчета единого налога на вмененный доход ( п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).
И с 1 июля 2011 года при реализации товаров с использованием торговых автоматов применяется физический показатель «торговый автомат» и базовая доходность 4500 руб. в месяц. Причем в письме № 03-11-10/24 отмечено, что указанные значения действуют в отношении торговых автоматов любого типа (как стационарных, так и передвижных) и независимо от их площади.
А в письме Минфина России от 9 июня 2011 г. № 03-11-09/35 разъяснено, что с 1 июля 2011 года при исчислении «вмененного» налога в случае продажи товаров с использованием торговых автоматов следует применять значения коэффициента К2, установленные для стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (если автомат не подлежит перемещению). Или для нестационарной торговой сети (если речь идет о передвижном автомате).
>|Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливают местные власти на период не менее календарного года. Эти значения могут быть определены в пределах от 0,005 до 1 включительно.|<
Пример 2.
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Налоговая база по ЕНВД за III квартал 2011 года будет исчислена одинаково по всем автоматам. Она равна 27 783 руб. (4500 руб. Ч (3 шт. + 3 шт. + 3 шт.) Ч 1,372 Ч 0,5).
– обязательные страховые взносы (на пенсионное, социальное и медицинское страхование), а также взносы на травматизм;
– пособия по временной нетрудоспособности.
Основание – пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.
Причем налог может быть снижен не более чем наполовину ( п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). То есть, если сумма больничных и обязательных страховых взносов превысила 1/2 суммы налога, ЕНВД уменьшается только на 50 процентов.
Кроме того, при расчете учитываются лишь те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые уплачены за счет средств работодателя (торговой компании). Пособия за счет ФСС России во внимание не принимаются. Это было отмечено и в письме Минфина России от 24 января 2011 г. № 03-11-06/3/3 .
Общие правила уплаты налога в подобных ситуациях таковы.
Во-первых, ведя деятельность на разных территориях, торговая компания должна быть зарегистрирована в качестве плательщика «вмененного» налога в каждой из инспекций. Соответственно «вмененный» налог исчисляется и уплачивается отдельно по каждому месту ведения предпринимательской деятельности. Основание – пункт 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-11-11/35 .
Исключение из данного правила – развозная и разносная торговля. Эти виды бизнеса регистрировать по каждому месту ведения деятельности не нужно, всю сумму налога следует перечислять по местонахождению головного отделения организации.
Во-вторых, определяя налог по одной из стационарных торговых точек, бухгалтер учитывает взносы с выплат только тем работникам, которые непосредственно заняты на данном объекте. Кроме того, в расчет включаются и взносы с выплат административно- управленческому персоналу торговой фирмы. Их надо распределить между подразделениями. Финансисты рекомендуют делать это пропорционально доле доходов от реализации товаров в каждом муниципальном образовании в общей сумме выручки компании ( письмо Минфина России от 22 декабря 2010 г. № 03-11-11/326). Такие же правила действуют и в отношении больничных пособий. Причем при расчете пропорции учитываются только доходы от реализации, внереализационные доходы во внимание не принимаются.
По нашему мнению, изложенный порядок применим и при продаже товаров через торговые автоматы (причем как до 1 июля 2011 года, так и начиная с этой даты). То есть, если объекты стационарные, уменьшающие единый налог взносы и больничные пособия следует распределять.
Если же деятельность ведется через передвижные точки, то исчисляется общая сумма налога и уплачивается она по местонахождению головного офиса.
В письме ФНС России от 4 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5183@ отмечено: несмотря на то что с 1 июля 2011 года реализация товаров с использованием торговых автоматов выделена в отдельный вид деятельности, приложение № 4 к Порядку заполнения декларации по «вмененному» налогу (здесь указаны коды видов предпринимательской деятельности) в соответствие с новыми нормами не приведено. приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н
>|Форма декларации по «вмененному» налогу и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н.|<
Иначе говоря, отдельный код для этого вида бизнеса не предусмотрен. Поэтому начиная с III квартала 2011 года при заполнении декларации по «вмененному» налогу следует применять «свободный» код 22. Кстати, этот же код нужно указывать и в заявлениях о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, подаваемых в налоговые инспекции после 1 июля 2011 года (формы заявлений утверждены приказом ФНС России от 12 января 2011 г. № ММВ-7-6/1@).
Что касается заполнения декларации за II квартал 2011 года, отметим следующее. Поскольку до 1 июля автоматы считались либо объектами стационарной торговой сети, либо элементами развозной торговли, в декларации нужно указывать коды 08, 09 или 10 в зависимости от типа автомата (стационарный или передвижной) и его площади.
Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №7, июль 2011 г.
Начать дискуссию