Применяем нулевую ставку по налогу на прибыль

Источник: журнал «Бухгалтерия: просто, понятно, практично»

Автор: Анна Сормова, эксперт журнала

Напомним, возможность применения нулевой ставки для компаний, занимающихся медицинской и образовательной деятельностью, предусмотрена Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Закон внес, несомненно, позитивные изменения в НК РФ. Но вот только на сегодняшний день невозможно точно определить, имеет ли компания право на льготную ставку по налогу на пр быль. Многие условия, предусмотренные ст. 284.1 НК РФ, требуют уточнений, а некоторые – разработки дополнительных нормативных актов. 

Право на льготную ставку

В частности, для медицинских фирм установлено, что вид деятельности, которой они занимаются, должен быть включен в специальный перечень, утвержденный Правительством РФ. Пока такого перечня не существует. Тем не менее уже точно известно, что санаторно-курортного лечения в нем не будет (п. 1 ст. 284.1 НК РФ). Кроме того, чтобы применять нулевую ставку, медицинская организация должна соответствовать одновременно нескольким критериям:

1. иметь лицензию. Как известно, медицинская деятельность подлежит лицензированию (подп. 96 п. 1 ст.17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»);
2. доходы от медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90% всех доходов компании. Либо компания в этом налоговом периоде совсем не должна иметь доходов;
3. иметь в штате не менее 15 работников;
4. в налоговом периоде должны отсутствовать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок;
5. не менее 50% медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста. Такой сертификат выдается на основании послевузовского образования (аспирантура, ординатура) или дополнительного образования (повышение квалификации, специализация), или проверочного испытания, проводимого комиссиями профессиональных медицинских и фармацевтических ассоциаций. Форма, срок действия, условия и порядок выдачи сертификата специалиста устанавливаются федеральным органом исполнительной власти в области здравоохранения (ст. 54 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22.07.1993 № 5487-1, письмо Минфина России от 08.04.2011 № 03-03-06/1/227). 

Как применять ставку

Применение нулевой ставки, предусмотренной ст. 284.1 НК РФ, носит уведомительный характер. Заявление на применение льготы нужно подавать в инспекцию за один месяц до окончания налогового периода, в котором предполагается применять нулевую ставку (п. 5 ст. 284.1 НК РФ). Так, желающие применить льготную ставку налога в 2011 году должны были бы подать заявление в ноябре 2010 года. Но тогда закон № 395-ФЗ еще не действовал. Он был опубликован только 30 декабря 2010 года . Иначе говоря, компания сможет реально использовать нулевую ставку только в 2012 году. А заявление нужно подать не позднее 30 ноября 2011 года (письмо Минфина России от 01.04.2011 № 03-03-06/1/197). Нулевая ставка применяется ко всей налоговой базе, определяемой компанией. Исключение составляют доходы в виде дивидендов, а также по операциям с отдельными видами долговых обязательств, например в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (подп. 1.1 ст. 284 НК РФ). Такие доходы облагаются в обычном порядке (подп. 3 и 4 ст. 284 НК РФ). 

ПРИМЕР

Фирма получает 91% дохода от медицинской деятельности, 9% – от продажи косметики, 1% – это доход в виде дивидендов. В этом случае она вправе применять ставку 0% по доходам от медицинской деятельности и от продаж. А дивиденды придется облагать по ставке 15%. Значит, возникает необходимость ведения раз- дельного учета. Предположим, фирма весь 2012 годприменяла нулевую ставку. Теперь правона использование этой ставки нужно подтвердить. Для этого компания должна поитогам налогового периода (2012 года)подать в инспекцию сведения:

1. о доле доходов от медицинской деятельности в общей сумме своих доходов;
2. штатной численности работников;
3. численности медперсонала, имеющего сертификат специалиста.

Сделать это нужно в срок, предусмотренный для подачи декларации по налогу на прибыль, то есть не позднее 28 марта 2013 года (п. 4 ст. 289 НК РФ). Правда, официально форма для представления таких сведений пока не утверждена. Если же компания не представит эти сведения или опоздает их сдать, она теряет право на нулевую ставку. Это значит, за 2012 год придется начислить налог по ставке 20% и пени с суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 284.1 НК РФ). Вернуться к нулевой ставке можно будет не скоро – лишь через 5 лет. То есть, если в 2012 году фирма утратила право на льготу, в следующий раз подать заявление о ее использовании можно будет в конце 2017 года, а применить нулевую ставку получится только в 2018 году. 

ПОНЯТНО, ЧТО… в 2011 году ни одна компания не сможетиспользовать нулевую ставку по налогуна прибыль, предусмотренную законом№ 395-ФЗ и ст. 284.1 НК РФ. 

РЕЗЮМЕ.  Компании смогут использовать нулевую ставку только в 2012 году, при этом заявление в налоговые органы должно быть подано не позднее 30 ноября 2011 года, а сведения, подтверждающие право на получение ставки, – в срок подачи декларации по налогу на прибыль. В случае непредставления сведений или несоблюдения сроков компания теряет право на льготную ставку. Вернуться к ней она сможет только через 5 лет.