Работа по воинским перевозочным документам: что нужно знать

Турфирма на «упрощенке» (с объектом «доходы минус расходы») работает с военнослужащими по воинским перевозочным документам. Особенности налогообложения по таким сделкам мы рассмотрим в статье.

Схема работы по перевозочным документам
Военнослужащие имеют право на проезд на безвозмездной основе в служебные командировки, в связи с переводом на новое место военной службы, к местам использования основного отпуска (один раз в год), дополнительных отпусков, на лечение и обратно, на избранное место жительства при увольнении с военной службы железнодорожным, воздушным, водным и автомобильным транспортом общего пользования, за исключением такси. Право на бесплатный проезд распространяется и на членов семьи военнослужащих.

Это право закреплено за ними Федеральным законом от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих» (ст. 20).

Для обеспечения бесплатного проезда военнослужащим выдаются воинские перевозочные документы (ВПД). Порядок работы с ними установлен приказом Минобороны России от 6 июня 2001 г. № 200.

Право на бесплатный проезд может быть реализовано двумя способами.

В первом случае военнослужащий полностью оплачивает проезд или турпутевку, в стоимость которой входит проезд, а затем представляет полный пакет документов, подтверждающих оплату проезда к месту отдыха (и обратно) в бухгалтерию или финансовую службу по месту прохождения службы. И ему эти расходы возмещаются.

Во втором случае в турфирму представляется воинский перевозочный документ. Тогда именно она направляет ВПД в авиакомпанию или туроператору. В этом случае денежные средства в счет оплаты за часть путевки, относящуюся к проезду, поступают на расчетный счет турфирмы от авиакомпании (туроператора).

Доходы и расходы турфирм по сделке
У турфирм, работающих по агентским договорам, выручка от реализации и соответственно доход в целях налогообложения формируется из агентского вознаграждения. Сумма вознаграждения определяется на основании отчетов агента. >|Обязанность представлять отчет принципалу возложена на агента статьей 1008 Гражданского кодекса РФ.|<

При этом при упрощенной системе налогообложения датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Как правило, агентское вознаграждение удерживается из сумм, причитающихся к уплате туроператору за путевку. Таким образом, дата получения дохода в виде вознаграждения – дата расчета с клиентом по сделке.

Расходы турфирмы возможно учесть следующим образом.

В случае если договором с туроператором предусмотрено возмещение такого рода расходов, комиссия должна быть учтена при расчетах между турагентом и туроператором. Если же туроператор не возмещает текущие расходы турагента, то вознаграждение, удержанное при возмещении проезда по ВПД, относится к расходам турфирмы. Они могут быть учтены при «упрощенке» в соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Пример.
Турфирма (на «упрощенке») начала работать с военнослужащими по воинским перевозочным документам (ВПД). Механизм такой. Турист приходит бронировать тур за 50 000 руб., оплачивает его (20 000 руб.), за исключением перелета. Комиссия турфирмы по туру – 5000 руб.

Турфирма отправляет ВПД и счет на авиаперелет в компанию, которая возвращает ей деньги за перелет на расчетный счет, удерживая себе за это половину комиссии турфирмы (2500 руб.). Эту сумму туроператор ей не возвращает.

В бухгалтерском учете турфирмы данная операция будет отражена следующими проводками:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62

– 20 000 руб. – оплачен заказчиком турпродукт за минусом авиаперевозки;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Принципал (туроператор)»
КРЕДИТ 51

– 45 000 руб. (50 000 – 5000) – перечислена туроператору оплата за турпродукт за минусом агентского вознаграждения;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 76 субсчет «Принципал (туроператор)»

– 50 000 руб. – отражена стоимость турпродукта;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Принципал (туроператор)»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 5000 руб. – начислено агентское вознаграждение турфирмы;

ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 76 субсчет «Авиакомпания»

– 2500 руб. – начислено агентское вознаграждение перевозчику;

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 субсчет «Авиакомпания»

– 27 500 руб. (30 000 – 2500) – получена оплата за авиабилеты;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авиакомпания»
КРЕДИТ 62

– 30 000 руб. – произведен зачет обязательства заказчика.

Таким образом, агентское вознаграждение, рассчитанное из условий реализации путевки туроператора, составляет 5000 руб.

При этом 2500 руб., уплаченные в качестве комиссии за авиаперелет, составляют расходы турфирмы.

Иначе говоря, в книге учета доходов и расходов будут сделаны следующие записи:

– в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» – 5000 руб.;

– в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» – 2500 руб.

Оформление путевки
Туристская путевка одновременно является документом, который содержит условия путешествия, подтверждает факт оплаты турпродукта (как бланк строгой отчетности) клиентом, а также неотъемлемой частью договора о реализации турпродукта.

Это вытекает из статей 1 и 10 закона о туризме. >|Форма туристской путевки утверждена приказом Минфина России от 9 июля 2007 г. № 60н.|<

Безусловно, прежде всего путевка служит документом, заменяющим кассовый документ, позволяя принимать наличные денежные средства от туристов без применения контрольно-кассовой техники. Основание для этого – пункт 2 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов…».

Однако в то же самое время туристическая фирма обязана выдать путевку как приложение к договору с указанием стоимости тура, а также порядка его оплаты.

Эта позиция была подтверждена Минфином России в письме от 10 июня 2010 г. № 03-01-15/4-120.

А Роспотребнадзор в своем письме от 31 августа 2007 г. № 0100/8935-07-32 дал разъяснения по оформлению туристской путевки в случае оплаты ее не наличными средствами. Для таких случаев министерство рекомендует вручную вписать в путевку способ и размер оплаты.

В случае использования ВПД денежные средства в счет оплаты путевки (в части стоимости проезда) поступят от третьего лица – перевозчика.

Следовательно, в ней необходимо сделать соответствующую запись с указанием суммы.

Важно запомнить

В случае работы с воинскими перевозочными документами турфирма может получать оплату за проезд клиента от перевозчика. Тогда в путевке ей следует указать, какая сумма будет оплачена наличными, а какая поступит по безналичному расчету.

Статья напечатана в журнале "Учет туристической деятельности" №9, сентябрь 2011 г.