Ранее в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) было указано, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим, отражаются как расходы будущих периодов. Однако приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н данная трактовка была изменена. И теперь пункт 65 Положения требует отражать подобные расходы в балансе организации в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухучету. И соответственно, списывать их в порядке, установленном для соответствующего актива. Означает ли это, что понятие «расходы будущих периодов» отменили? Нет, это не совсем так. И вот почему.
Во-первых, не претерпел изменений План счетов, из которого счет 97 «Расходы будущих периодов» не исключен.
Во-вторых, нормы Положений по бухгалтерскому учету, в которых существует требование учитывать определенные затраты как расходы будущих периодов, также остались без изменений (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).
Очевидно, что данное новшество (мы говорим об изменении трактовки пункта 65 Положения по бухгалтерскому учету) связано с тем, чтобы подвести российский бухгалтерский учет под правила, применяемые в МСФО, где понятие «расходы будущих периодов» отсутствует.
Следует отметить, что в настоящее время пока не приняты нормативные акты, в которых был бы прописан порядок действий организации в 2011 году в отношении остатков затрат, находящихся на счете 97. Поэтому турфирмам нужно провести инвентаризацию расходов будущих периодов и проверить, отвечают ли признакам актива те расходы, которые учтены в их составе.
Оставить в составе расходов будущих периодов можно только те затраты, для которых действующими ПБУ или отраслевыми инструкциями предусматривается способ равномерного списания, при условии, что будет получен доход в предстоящие отчетные периоды (п. 9, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Итак, в составе расходов будущих периодов можно отражать следующие траты.
1. Так называемые паушальные (разовые) платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, при условии, что они уплачиваются на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии, других договоров, предусматривающих определенный срок действия. Например, это может быть получение турфирмой нематериальных активов, исключительные права на которые остались за продавцом (лицензиаром). В учете турфирмы разовый платеж за право пользования объектом НМА должен быть отражен в составе расходов будущих периодов и списываться в течение срока действия соответствующего договора (п. 39 ПБУ 14/2007).
2. Расходы, предусмотренные ПБУ 15/2008, в частности:
– начисленные проценты и (или) дисконт по облигациям (п. 16 ПБУ 15/2008);
– дополнительные расходы, предусмотренные в договорах займа и кредита (п. 8 ПБУ 15/2008);
– начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008).
3. Расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных производствах, а также при освоении новых предприятий, новых видов продукции и технологий (п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Применительно к туристической деятельности следует руководствоваться Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов организаций, занимающихся туристской деятельностью (утверждены приказом ГКФТ России от 4 декабря 1998 г. № 402).
Так, на счете 97 могут учитываться затраты на разработку нового маршрута, приобретение прав сторонних организаций, если предполагается использовать их для производства турпродукта как в текущем, так и в следующем отчетном периоде.
В бухгалтерском балансе расходы будущих периодов могут быть отражены в первом или втором разделе – в зависимости от периода их списания (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Если он превышает 12 месяцев, то это строка «Прочие внеоборотные активы», если же нет – « Прочие оборотные активы».
Зачастую туроператоры заранее оплачивают некоторые виды услуг сторонних организаций, например, выкупают блоки мест на авиарейсы, перечисляют предоплату за номера в отелях. Эти суммы следует отражать в учете как авансы по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Также в составе расходов будущих периодов теперь не нужно отражать стоимость страхового полиса. На дату его получения, свидетельствующую о вступлении договора в силу, уплаченную страховую премию можно учесть в составе расходов. Объясняется это тем, что специальный порядок учета таких затрат нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлен. Также действующими положениями не предусмотрено равномерное списание в состав расходов переходящих на следующий месяц отпускных и страховых взносов, начисленных с этих сумм.
Важно запомнить
Статья напечатана в журнале "Учет туристической деятельности" №10, октябрь 2011 г.
Комментарии
1Согласно Письма Минфина РФ от
12.01.12 № 07-02-06/5 – в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям
признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по
бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 5/01
"Учет материально-производственных запасов" и др.), то они отражаются
в бухгалтерском балансе в составе
этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания
стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском
балансе как расходы будущих периодов
и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными
периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально
объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Откуда тогда такой вывод, что
если какие-то ПБУ не содержат в себе правил отнесения затрат на РБП, то можно (а
некоторые считают, что даже обязаны) признавать затраты расходами в текущем
периоде? В п. 65 ПБУ 34н говорится о том, что затраты признаются в соответствии
с условиями признания активов теми или иными ПБУ, а не в соответствии с
условиями признания ПБУ затрат в качестве РБП.
Я считаю, что смысл поправок был в том, чтобы распечатать в отчетности строку "Расходы будущих периодов", в которую включали кто что ни попадя, что может привести к заблуждению пользователей отчетности. Минфин просто сказал: если ты тратишь сегодня на актив, который у тебя появится завтра (в следующем периоде), отражай эти затраты согласно соответствующих ПБУ в качестве актива, который будет сгенерирован этими затратами (пусть это будет "недострой" или "недодел", но так понятней и логичней). Если же твои затраты невозможно в соответствии с действующими ПБУ отнести непосредственно на какой-либо актив, отражай их в качестве расходов будущих периодов.