Стремительно приближаются новогодние праздники, в преддверии которых учреждение несет дополнительные расходы: приобретает световые украшения для оформления фасада, а также елки, игрушки, подарки для сотрудников и партнеров, проводит праздничные мероприятия. О том, как правильно отразить в учете эти хозяйственные операции и исчислить все обязательные налоговые платежи, мы поговорим в статье.
Приобретаем елку, украшения для фасада, пиротехнику, игрушки
Бюджетное учреждение закупило световые украшения для фасада, искусственную елку, елочные украшения, пиротехнику. Стоимость первых двух объектов материальных ценностей довольно значительна, следовательно, возникают вопросы. Как поставить на учет закупленные товары – как основное средство или материальные запасы? Из чего исходить, определяя объект учета?
В соответствии с п. 38 Инструкции 157н[1] основными средствами, которые учитываются на счете 101 00 «Основные средства», являются материальные объекты имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления и используемые в деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо осуществления государственных полномочий (функций). При этом стоимость данных объектов значения не имеет.
Требования, предъявляемые к материальным ценностям, относящимся к материальным запасам, учитываемым на счете 105 00 «Материальные запасы», приведены п. 99 Инструкции № 157н. Они должны использоваться в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости.
Таким образом, учитывая изложенное выше, световые украшения и елку, которые прослужат учреждению не один год, следует учитывать как основные средства. Елочные игрушки и пиротехника попадают в разряд материальных запасов, поскольку срок их службы незначителен – как правило, менее года.
В декабре 2011 г. бюджетное учреждение «Дом культуры» приобрело:
- искусственную елку стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС – 5 400 руб.);
- дюралайт (световое украшение для фасада) стоимостью 7 080 руб. (в том числе НДС – 1 080 руб.);
- украшения для елки и административного здания на сумму 8 260 руб. (в том числе НДС – 1 260 руб.).
На приобретение елочных украшений к Новому году сотруднику Дома культуры были выданы под отчет денежные средства в размере 15 000 руб. За елку и дюралайт был произведен безналичный расчет.
Все расходы были осуществлены за счет бюджетных средств, выделенных учреждению на выполнение государственного задания. Учреждение освобождено от обязанностей налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ.
В бухгалтерском учете учреждения в соответствии с Инструкцией № 174н[2] будут сделаны следующие записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
| руб. | |||
| Поступили от поставщика елка и световые украшения для фасада (35 400 + 7 080) руб. | 4 106 31 310 | 4 302 31 730 | 42 480 |
| Произведена оплата поставщику после поставки товара | 4 302 31 830 | 4 201 11 610 | 42 480 |
| Приняты к учету основные средства | 4 101 38 310 | 4 106 31 310 | 42 480 |
| Выданы из кассы денежные средства в подотчет на приобретение елочных украшений | 4 208 34 560 | 4 201 34 610 | 15 000 |
| Представлен авансовый отчет о закупленных елочных украшениях | 4 105 36 340 | 4 208 34 660 | 8 260 |
| Сданы в кассу учреждения подотчетным лицом неизрасходованные денежные средства (15 000 - 8 260) руб. | 4 201 34 510 | 4 208 34 660 | 6 740 |
У бухгалтера могут возникнуть вопросы по учету затрат, связанных с украшением здания в преддверии новогодних праздников, при исчислении налога на прибыль, в случае если все ценности были закуплены за счет средств от приносящей доход деятельности. Отметим, если бюджетное учреждение не является учреждением культуры, деятельность которого напрямую связана с организацией новогодних праздников, учесть данные расходы по налогу на прибыль не удастся. ФНС и судебные органы считают, что данные затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то есть не соответствуют требованиям, изложенным в ст. 252 НК РФ. В качестве примера приведем Постановление ФАС ЗСО от 15.12.2010 № А70-6645/2009.
При рассмотрении спора между ФНС и государственным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Тюменский государственный нефтегазовый университет» арбитры указали: расходы, связанные с приобретением новогодних елок, елочных украшений, карнавальных костюмов, цветов, пиротехники, новогоднего оформления корпусов, дорогостоящих тканей, шаров, сувениров, подарков, не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. Суд отклонил доводы налогоплательщика о том, что спорные расходы являются затратами на рекламу. Проанализировав положения п. 1 ст. 252, п. 4 ст. 264, п. 49 ст. 270 НК РФ, ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38 ФЗ «О рекламе», суд сделал вывод, что спорные расходы не направлены на получение дохода, экономически неэффективны, не относятся к рекламной деятельности налогоплательщика, следовательно, необоснованны.
Новогодние подарки сотрудникам, их детям, деловым партнерам
Вопросов, связанных с отражением в бухгалтерском учете операций по приобретению подарков, как правило, не возникает. Рассматриваемые расходы следует отражать в соответствии с п. 102 Инструкции № 162н[3] и п. 153 Инструкции № 174н:
Дебет счета 0 401 20 290 «Прочие расходы»
Кредит счета 0 302 91 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам»
При отражении операции следует учитывать положения п. 345 Ин-струкции № 157н, в соответствии с которым материальные ценности, приобретаемые в целях дарения, в течение всего периода их нахождения в учреждении учитываются на забалансовом счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» по стоимости приобретения.
Что касается налоговых обязательств, связанных с приобретением и дарением подарков, они возникают сразу по нескольким налогам: НДФЛ, НДС, налогу на прибыль. Кроме того, учреждение должно учесть обязательства по отношению к внебюджетным фондам, касающиеся начисления страховых взносов. С целью систематизации материала представим его в форме таблицы.
| Налог | Работники | Дети сотрудников и бывшие работники организации | Деловые партнеры |
| НДФЛ | На основании п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, в сумме, не превышающей 4 000 руб. за налоговый период, не подлежит обложению НДФЛ, следовательно, организация не является налоговым агентом (письма Минфина РФ от 18.02.2011 № 03‑04‑06/6‑34, от 20.07.2010 № 03‑04‑06/6-155). | ||
| Если стоимость врученного подарка превысит 4 000 руб., то сумма превышения признается налогооблагаемым доходом работника. Аналогичные разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 05.04.2011 № 03‑04‑06/6‑75, от 08.06.2010 № 03‑03‑06/1/386 | |||
| НДС | Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается их реализацией и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). | ||
| Как разъяснено в Письме Минфина РФ от 22.01.2009 № 03‑07‑11/16, налоговую базу следует определять на основании положений п. 2 ст. 154 НК РФ как рыночную стоимость товаров без учета НДС. | |||
| Аналогичного мнения придерживаются арбитры в Постановлении ФАС ВСО от 28.09.2011 № А33-15579/2010. В нем, в частности, указано, что операции по выдаче новогодних подарков свидетельствуют о передаче права собственности на них на безвозмездной основе, поэтому в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признаются реализацией товаров и подлежат обложению НДС | |||
| Передача новогодних подарков для детей сотрудников не облагается НДС, если она отнесена к премированию и поощрению работников согласно локальным актам организации или коллективному договору (постановления ФАС СЗО от 13.09.2010 № А26-12427/2009, ФАС УО от 19.01.2010 № Ф09-10766/09-С2) | |||
| Налог на прибыль | По мнению Минфина, изложенному в письмах от 22.07.2010 № 03‑03‑06/2/128, от 22.04.2010 № 03‑03‑06/2/79, затраты учреждения на приобретение подарков, награждение которыми предусмотрено внутренними локальными актами и непосредственно связано с производственными результатами работников, могут быть учтены в составе расходов на основании п. 25 ст. 255 НК РФ | В силу п. 1 ст. 39 НК РФ дарение подарков является безвозмездной передачей права собственности на них одним лицом другому. В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость подарков и расходы, связанные с их приобретением, не учитываются при исчислении налога на прибыль. Данные расходы производятся за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. | |
| Аналогичные разъяснения приведены в Письме от 19.10.2010 № 03‑03‑06/1/653 | |||
| Страховые взносы | В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах взносами облагаются исключительно выплаты, предусмотренные трудовым договором. Если вручение подарков осуществляется лицам, состоящим с учреждением в трудовых отношениях, их стоимость является объектом обложения страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010 № 2538‑19, от 27.02.2010 № 406-19) | Выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, к объекту обложения страховыми взносами не относятся (п. 3 ст. 7 Закона о страховых взносах) | |
Бюджетным учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности закуплены новогодние подарки в количестве 11 шт. для работников, ушедших на пенсию, на сумму 5 500 руб. (без НДС). Подарки приобретены через подотчетное лицо, которому было выдано из кассы учреждения 6 000 руб.
Учреждение освобождено от обязанностей плательщика НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ.
В силу Инструкции № 174н при отражении данных операций бухгалтер сделает следующие записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Выданы денежные средства в подотчет на приобретение подарков | 2 208 34 560 | 2 201 34 610 | 6 000 |
| На основании авансового отчета отражено приобретение новогодних подарков | 2 401 20 290 | 2 208 34 660 | 5 500 |
| Одновременно новогодние подарки | 07 | 5 500 | |
| отражены в забалансовом | |||
| учете | |||
| Внесен в кассу остаток неизрасходованных денежных средств | 2 201 34 510 | 2 208 34 660 | 500 |
| Отражено вручение ценных подарков* | 07 | 5 500 |
* Выдачу новогодних подарков рекомендуем осуществлять по ведомости. В ней должны расписаться лица, получающие подарки. Ведомость может быть составлена в произвольной форме, но должна содержать реквизиты, указанные в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете»: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Премии к новому году для сотрудников учреждения
В связи с тем что выдача новогодних подарков составляет для учреждения определенную проблему, связанную с исчислением налогов, в частности НДС, на практике подарки все чаще заменяют премиями. Хотим обратить ваше внимание, что любая премия относится к стимулирующим выплатам. Согласно ст. 144 ТК РФ выплаты стимулирующего характера, размеры и условия их реализации уста-навливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами согласно трудовому законодательству. В соответствии с Перечнем видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 № 818, к выплатам стимулирующего характера отнесены следующие:
– за интенсивность и высокие результаты работы;
– за качество выполняемых работ;
– за стаж непрерывной работы, выслугу лет:
– по итогам работы.
Таким образом, если премия по итогам работы за год будет приурочена к Новому году и пройдет по данному основанию, проблем с ее отражением в налоговом учете не возникнет.
Согласно ст. 255 НК РФ расходами налогоплательщика на оплату труда признаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Данная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 16.08.2010 № 03 11 06/2/127. В случае если учреждение выплачивает разовую премию с формулировкой «премия к Новому году», этот вид расходов не может быть учтен при исчислении налога на прибыль. Данная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 22.02.2011 № 03 03 06/4/12. В нем, в частности, чиновники указали, что расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иные подобные выплаты не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников.
__________________________
[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ
[2] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
[3] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
Начать дискуссию