Налог на прибыль

Длительный цикл производства – учитываем доходы

При производстве продукции с длительным технологическим циклом доходы от ее реализации включаются в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно на дату реализации. На это обращают внимание и финансисты.

При производстве продукции с длительным технологическим циклом доходы от ее реализации включаются в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно на дату реализации. На это обращают внимание и финансисты.

Длительный технологический цикл

Под производством с длительным технологическим циклом понимается производство работ или услуг, продолжающееся более одного налогового периода. Это следует из буквального прочтения пункта 2 статьи 271 и последнего абзаца статьи 316 Налогового кодекса РФ. В своих письмах финансисты указывают, что под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды.

При этом не имеет значения количество дней, в течение которых будут выполняться работы и оказываться услуги (письмо Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/581).

Для целей исчисления НДС понятие «производство с длительным технологическим циклом» не применяется. Главой 21 Налогового кодекса РФ предусмотрены особенности исчисления НДС при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг, длительность производственного цикла которых свыше шести месяцев.

Учет доходов

По мнению налоговиков, порядок учета доходов при производстве продукции и при выполнении работ и оказании услуг с длительным технологическим циклом различаются.

При производстве работ и услуг – равномерно

Что касается работ и услуг с длительным технологическим циклом, то порядок тут следующий. Если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), то доход от их реализации можно распределять самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета.

При этом следует иметь в виду, что принципы и методы распределения дохода должны быть утверждены в учетной политике для целей налогообложения. Такое требование содержится в статье 316 Налогового кодекса РФ.

Минфин России предлагает распределять такие доходы между отчетными периодами, в течение которых действует договор:

– равномерно, путем деления цены договора на число отчетных периодов;

– пропорционально доле фактических расходов на выполнение работ и оказание услуг с длительным циклом производства к общей сумме расходов (письмо Минфина России от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/380).

Поскольку Налоговым кодексом РФ не установлено каких-либо способов распределения доходов, можно применять и другие способы, обеспечивающие равномерность их учета.

Например, исходя из графика оплаты работ и услуг или в соответствии с их сметной стоимостью.

При производстве продукции – единовременно

Напротив, доходы от реализации продукции и товаров с длительным технологическим циклом предприятие должно учесть единовременно. Так, в статьях 271 и 316 Налогового кодекса РФ говорится о необходимости с учетом принципа равномерности распределять доход от реализации работ и услуг, но не от продукции и товаров.

В общем случае датой получения дохода признается дата реализации продукции, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, независимо от фактического поступления денежных средств или имущества в оплату за нее (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Это положение касается и порядка учета доходов от реализации продукции (товаров) с длительным технологическим циклом, поскольку другой порядок для таких доходов Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.

На это и указал Минфин России в своем письме от 26 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/502.

НДС с аванса можно не платить

По общему правилу продавец, получивший аванс от покупателя, обязан начислить налог на добавленную стоимость, выписать счет-фактуру и включить его в книгу продаж (подп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Но в случае реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг, длительность производственного цикла которых свыше шести месяцев, при соблюдении определенных правил предприятие вправе не уплачивать налог на добавленную стоимость. В таких случаях не составляется и счет-фактура (п. 17 приложения 5 постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Обратите внимание: при выборе предприятием такого порядка налогообложения «входной» налог на добавленную стоимость по приобретаемым ресурсам, используемым для производства с длительностью цикла свыше шести месяцев, нельзя будет отнести к возмещению до момента:

– отгрузки произведенной из них продукции;

– сдачи-приемки выполненных работ и оказанных услуг (п. 7 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Для возможности применения такого порядка налогообложения операций по производству продукции, выполнению работ или оказанию услуг, длительность производственного цикла которых свыше шести месяцев, предприятие должно выполнить ряд условий. Рассмотрим их.

Нужно обеспечить раздельный учет

Предприятие должно отразить способ ведения раздельного учета операций и сумм НДС по приобретаемым ценностям в учетной политике. Там нужно предусмотреть, что «входной» НДС при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг с длительностью производственного цикла более шести месяцев принимается к вычету в момент определения налоговой базы (п. 7 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Она, в свою очередь, определяется на день отгрузки товаров или приемки-сдачи выполненных работ и оказанных услуг. Отдельный учет нужно обеспечить в отношении операций и сумм налога по товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретаемым для производства такой продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает порядок организации раздельного учета в этом случае, и поэтому предприятие может утвердить в учетной политике любой удобный для себя вариант.

Продукция, работа или услуга должны быть в перечне

Производимые товары, выполняемые работы и оказываемые услуги с длительным циклом производства свыше шести месяцев должны быть указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ. В настоящее время для целей пункта 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ такой перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468.

Представить документы в налоговую

Кроме того, предприятие в случае получения аванса одновременно с декларацией по налогу на добавленную стоимость обязано представить в налоговую копию контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера, и документ, подтверждающий длительность производственного цикла. Такой документ выдаст по заявлению предприятия в месячный срок Минпромторг России.

К подаваемому заявлению должны быть приложены копия договора, подробное описание товара, работы или услуги, график производственного цикла, копия приказа об учетной политике и другие документы (совместный приказ Минпромторга России № 807, Роскосмоса № 138, Госкорпорации «Росатом» от 6 ок­тября 2009 г. № 686).

Важно запомнить

При выполнении работ и оказании услуг с длительным технологическим циклом в случае, если в условиях заключенных договоров не предусмотрена их поэтапная сдача, доход от их реализации предприятие распределяет самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода (ст. 316 Налогового кодекса РФ).
Опубликовано в журнале «Учет в производстве» № 12, декабрь 2012 г.

🔍 Узнайте то, чего нет в интернете!

💼 Главбух на УСН
Экспертные лайфхаки и методы, проверенные практикой.
💰 Цена: 4 500 ₽ 15 950 ₽
Подробнее

📊 ОСНО: налоговая отчетность
Тонкости отчетности от ведущих специалистов.
💰 Цена: 4 200 ₽ 15 990 ₽
Подробнее

🎓 Профессия бухгалтер с нуля
Секреты профессионалов для старта карьеры.
💰 Цена: 4 900 ₽ 19 900 ₽
Подробнее

🚀 Знания, которые вы не "нагуглите"! Начните обучение сейчас!

Каталог курсов

Начать дискуссию


Похожие материалы

💥Обзор новостей: Минздрав попросили изменить оценку качества медпомощи, WB и Avito против регистрации продавцов на «Госуслугах», у летучих мышей новая корона

Рассказываем о самых главных событиях, о которых писали и которые обсуждали в мире.

УСН

ИП на УСН может учитывать в расходах аренду бизнес-недвижимости в Азербайджане

При УСН «доходы минус расходы» можно уменьшать налоговую базу на арендные платежи за арендуемое имущество.

Профвычет ИП на ОСНО формируется по аналогии с расходами для налога на прибыль

При исчислении налоговой базы по НДФЛ предприниматели на общем режиме налогообложения могут применять профессиональные налоговые вычеты.

Курсы повышения
квалификации

22
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Зарплата

❗ Считать среднюю зарплату надо будет по-новому

Постановление правительства от 24.12.2007 № 922 о расчете среднего заработка утрачивает силу. С 01.09.2025 будут новые правила расчета среднего заработка.

Юридические риски для бизнеса в 2025 году: к чему готовиться и как избежать проблем

2025 год принесет бизнесу новые вызовы. Компании столкнутся с финансовыми трудностями, сложностями в работе с контрагентами, а также с усилением юридических рисков. В этом материале разбираем, где могут быть «подводные камни» и как подстелить соломку, чтобы не попасть в неприятности.

Юридические риски для бизнеса в 2025 году: к чему готовиться и как избежать проблем
Инвестиции

👤 ОФЗ в 2025: почему брокеры обманом затягивают инвесторов в актив? Кто заработает, а кто потеряет?

Зачем брокеры так настойчиво продают вам ОФЗ, если корпораты платят вдвое больше? Кому выгодно, чтобы вы купили госдолг — государству, банкам или же всё-таки вам? Смотрим..

👤 ОФЗ в 2025: почему брокеры обманом затягивают инвесторов в актив? Кто заработает, а кто потеряет?

Патент у работника из СНГ

Эксперт:

Надежда Камышева

Надежда Камышева
Эксперт

Я его закрою просто. Ничего страшного.

Я просто испугалась, что у нас технические неполадки, вопрос у меня исчез на глазах.

Инвестиции

⛔️Какие компании станут главными бенефициарами снятия санкций?

Отношения России и США понемногу теплеют, во всяком случае на словах. Но рынок уже воспринимает первые шаги как победу и индекс Московской биржи за несколько дней поднялся до уровня 3 300 пунктов.

Плюнули в душу - отменив в этом году наш корпоратив!

Реальная история с определёнными выводами для учредителей

Роструд: бухгалтерские услуги — в топе направлений для самореализации

Центры занятости предоставляют бесплатные консультации начинающим предпринимателям, а за хороший бизнес-план дают материальную поддержку.

Какие налоги и взносы платят по договору ГПХ в 2025 году

По исполнителям, которые сотрудничают с компанией по договору ГПХ, необходимо уплачивать страховые взносы. А из их вознаграждения нужно удерживать НДФЛ. Рассказываем, как в 2025 году изменятся правила уплаты взносов и удержания налога на доходы физических лиц по договорам ГПХ.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Где дивиденды, Транснефть? История, доходность, дивидендная политика и перспективы Транснефти

Кроме как добыть нефть, её нужно ещё транспортировать, и в транспортировку лучше всех умеет Транснефть. Кроме нефти компания также стабильно транспортирует дивиденды. Посмотрим, как хорошо это у неё получается.

Где дивиденды, Транснефть? История, доходность, дивидендная политика и перспективы Транснефти

Утренний бухгалтер № 5830. Лимит дохода самозанятых в два раза превышает среднюю зарплату

По мнению властей пересмотр лимита до конца эксперимента нецелесообразен.

Рассматривать антимонопольные нарушения станут более объективно

Собирать доказательства нарушений антимонопольного законодательства и принимать решения по результатам проверок будут разные сотрудники. Сейчас этим занимаются одни и те же люди, что может быть необъективным.

IT-компании

Минцифры подготовило проект поправок в условия получения и подтверждения ИТ-аккредитации

Важные изменения в процедуре ИТ-аккредитации.

Ответственность платформ и их партнеров перед потребителями пропишут в законе: как это будет

Одной из главных новелл законопроекта «О платформенной занятости в РФ» стала норма, которая определяет ответственность цифровых платформ и их партнеров перед потребителями.

Ведение бизнеса

Верховный суд определит ответственность за брошенный бизнес

Для руководителей брошенных компаний ужесточат ответственность за бездействие.

Маркетплейсы

В Правительство поступил законопроект о платформенной экономике

Минэкономразвития представило законопроект «О платформенной экономике в РФ», который может кардинально изменить правила игры в цифровой экономике. Он направлен на создание более прозрачных и безопасных условий для пользователей цифровых платформ.

Для ИП-бывших военных льгота по фиксированным взносам действует только с июня 2023

ИП, адвокаты, арбитражные управляющие, получающие военную пенсию, могут не платить фиксированные взносы в части ОПС.

Экономика России

Минпромторг: сейчас нет дефицита чипов для банковских карт и загранпаспортов

Для россиян больше не будут приостанавливать выпуск загранпаспортов нового образца с электронным носителем. Отечественные заводы решили проблему с дефицитом чипов.

Интересные материалы

Налоговые уведомления на Госуслугах получают 8,5 млн россиян

Через Госуслуги пользователи оплатили больше 80 млрд налоговых платежей. Чтобы уведомления приходили в личный кабинет, нужно подписать согласие.