Если компания имеет интернет-сайт, то время от времени она его обновляет. В привычной для бухгалтера терминологии это скорее реконструкция или модернизация актива. По поводу того как учитывать в налоговых расходах затраты на такое обновление, высказался Минфин России. Но не со всеми его мыслями можно согласиться… (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 06.11.12 № 03-03-06/1/572)
Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 06.11.12 № 03-03-06/1/572
РАСХОДЫ НА ОБНОВЛЕНИЕ – ПРОЧИЕ
Прежде всего чиновники главного финансового ведомства указали на то, что исключительные права компании на интернет-сайт следует считать нематериальным активом. И вот почему.
В пункте 3 статьи 257 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции, работ или услуг или для управленческих нужд в течение длительного времени – свыше 12 месяцев.
По правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ нематериальные активы амортизируются. Но увеличение их первоначальной стоимости в результате дооборудования, модернизации, реконструкции и других подобных операций не предусмотрено. Поэтому расходы на обновление сайта нельзя включить в первоначальную стоимость актива. Что же делать в данной ситуации?
Подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), относятся к прочим. Таким образом, чиновники делают вывод: расходы на обновление программы для ЭВМ, исключительное право пользования которой принадлежит компании (интернет-сайт), могут учитываться для целей налогообложения прибыли как прочие.
ПОРЯДОК СПИСАНИЯ ПРОЧИХ РАСХОДОВ
А вот дальше финансисты дают рекомендацию, с которой трудно согласиться. Они сообщают, что «затраты на приобретение обновлений для таких программ распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли».
Весьма любопытно, что в письме Минфина России от 29.09.11 № 03-03-06/1/601 чиновники рассматривали аналогичный запрос, причем был задан вопрос и о возможности единовременного учета затрат на усовершенствование нематериального актива. Так вот финансисты, повторив практически то же самое, что и в комментируемом нами письме, по поводу единовременного учета затрат не сказали ничего. То ли забыли, то ли не знали, что ответить.
Проигнорировали специалисты ведомства этот вопрос и в своих письмах от 19.07.12 № 03-03-06/1/346 и от 31.10.11 № 03-03-06/1/704, а это уже крайне трудно объяснить забывчивостью.
Но вот наконец-то ответ дан: единовременно учесть рассматриваемые затраты в налоговом учете нельзя.
Мы полагаем, что финансисты все-таки ошибаются.
Статья 264 НК РФ называется «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией». Порядок признания расходов при методе начисления прописан в статье 272 НК РФ. Так, в пункте 7 статьи 272 НК РФ определена дата осуществления внереализационных и прочих расходов. Это дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последнее число отчетного или налогового периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
А это означает, что затраты на обновление интернет-сайта (программы) должны учитываться все же единовременно.
Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 24, декабрь 2012 г.
Начать дискуссию