При подаче уточненной декларации с суммой НДС, заявленной к возмещению, решение налоговиков по ранее поданной декларации отменяется

Определение ВАС РФ от 11.12.12 № ВАС-13366/12

Скачать Определение ВАС РФ от 11.12.12 № ВАС-13366/12

Суть спора

Общество с ограниченной ответственностью представило в инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2011 года с налогом, подлежащим возмещению из бюджета, в размере 4 055 748 руб., банковскую гарантию и заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС в указанной сумме.

Проверив соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных статьей 176.1 НК РФ, ИФНС приняла решение о возмещении суммы налога (4 055 748 руб.).

Однако позднее общество сдало уточненную налоговую декларацию по НДС за II квартал 2011 года, в которой налог, подлежащий возмещению из бюджета, был указан в размере 4 037 231 руб.

Разницу между суммами налога к возмещению, указанными в первичной и уточненной налоговых декларациях (18 517 руб.), компания перечислила в бюджет.

В связи с представлением уточненной налоговой декларации по НДС до окончания камеральной проверки первичной налоговой декларации инспекция отменила решение о возмещении налога.

После этого обществу было направлено требование о возврате в бюджет излишне полученного в заявительном порядке НДС в размере 4 037 231 руб. (с учетом добровольно уплаченных им 18 517 руб.) и об уплате 158 779,32 руб. процентов, начисленных на возмещенную ранее сумму.

Не согласившись с проведенным инспекцией зачетом, общество обратилось в суд.

Судьи сочли требования налогоплательщика законными. Но тогда уже инспекция обратилась с заявлением в ВАС РФ.

Позиция суда

ВАС РФ занял сторону фискалов. Давайте разбираться почему.

Статья 176.1 НК РФ устанавливает заявительный порядок возмещения налога на добавленную стоимость. Он представляет собой зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на ее основе камеральной налоговой проверки.

Согласно пункту 7 статьи 176.1 НК РФ, налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи декларации заявления о возмещении налога. В этом заявлении указываются реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств (налога). При этом организация обязуется вернуть в бюджет излишне полученные (зачтенные) в заявительном порядке суммы, а также уплатить начисленные проценты (исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ), если решение о возмещении налога будет отменено (полностью или частично).

Как установлено в пункте 8 статьи 176.1 НК РФ, получив заявление налогоплательщика, инспекция в течение пяти дней проверяет соблюдение налогоплательщиком необходимых требований, а также наличие у него недоимки по НДС, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням, штрафам и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

При этом если уточненная декларация подана налогоплательщиком до принятия решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, то такое решение по ранее представленной декларации не принимается.

Если уточненная декларация подана налогоплательщиком после вынесения фискалами решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, но до завершения камеральной налоговой проверки, то указанное решение по ранее направленной декларации отменяется – не позднее дня, следующего за днем подачи «уточненки».

Суд указал, что действующие нормы не предусматривают возможность частичной отмены решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, при подаче уточненной налоговой декларации. Это решение должно быть отменено полностью. Таким образом, ВАС РФ признал действия инспекции законными.

Примечание «ДК»

Налогоплательщик, дело которого разбирал ВАС РФ, оказался в абсурдной на первый взгляд ситуации. Ошибка в 18 517 руб., допущенная при заявлении суммы НДС к возмещению, стоила ему отмены ранее принятого налоговиками решения о возмещении налога в сумме 4 055 748 руб., а также уплаты процентов в размере 158 779 руб.

Судьи первой, апелляционной и кассационной инстанций, рассматривавшие данный спор, поддержали налогоплательщика, посчитав, что инспекции следовало отменить первоначальное решение о возмещении налога лишь в части излишне возмещенных 18 517 руб. И соответственно только на эту сумму начислить проценты.

Однако арбитры ВАС РФ не разделили эту позицию. Принимая комментируемое определение, они придерживались положений Налогового кодекса, а именно пункта 24 статьи 176.1 НК РФ, который действительно не предусматривает возможность частичной отмены инспекцией ранее принятого решения о возмещении налога в случае подачи уточненной налоговой декларации. И предписывает в этой ситуации отменять решение о возмещении полностью.