"Упрощенный" налог за 2012 год (какие моменты нужно учесть при расчете налога при УСНО)

Вот и наступил новый год. Пора готовиться к сдаче декларации и уплате налога за прошедший год. Напомним, организациям-упрощенцам нужно отчитаться перед ИФНС и заплатить налог за 2012 г. не позднее 1 апреля, а предпринимателям - не позднее 30 апреля <1>.

Сегодня мы хотим заострить ваше внимание на некоторых нюансах, разобравшись с которыми вы сможете правильно подвести налоговые итоги.

Объект "доходы" и страховые взносы

Исчисленный налог вы можете уменьшить на сумму страховых взносов за 2012 г., уплаченных в 2012 г. <2> Причем организации, а также предприниматели, имеющие работников, могут сократить налог при УСНО за счет уплаченных взносов только на 50%. А вот ИП, у которых нет работников (платят страховые взносы только "за себя"), - полностью, то есть в сумме 17 208,25 руб. (при условии, что вся сумма взносов уплачена в 2012 г.). При этом если у "одинокого" предпринимателя сумма налога равна названной сумме или меньше ее, то, соответственно, налог платить не придется.

Внимание! Если вы уплатили страховые взносы за 2012 г. в январе 2013 г., то на суммы этих взносов вы уменьшаете авансовый платеж по налогу при УСНО за I квартал 2013 г. <3>

У некоторых бухгалтеров возникает вопрос, можно ли на взносы, уплаченные за год, в котором у упрощенца-"доходника" не было доходов, уменьшить налог следующего года. Например, на страховые взносы за "бездоходный" 2011 г. уменьшить налог за 2012 г. Вынуждены огорчить - нет, нельзя <4>.

И тех, кто думает, что при отсутствии доходов, но при наличии уплаченных страховых взносов можно отразить их в декларации по строке 070 (сумма к уменьшению) и вернуть налог из бюджета, тоже ждет разочарование. Таким налогоплательщикам просто не придется платить налог за год.

Объект "доходы минус расходы": расходы есть, доходов нет

Если в прошлом году у вас не было доходов, сформируется убыток, на который можно будет уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. <5>

Но учтите, что на убыток можно уменьшить исключительно годовой налог, а не авансовые платежи в течение года <6>.

Объект "доходы минус расходы": есть убытки прошлых лет

Если в 2011 г. или ранее ваши "упрощенные" расходы превышали доходы, то на этот убыток можно уменьшить базу по налогу при УСНО за 2012 г. <5> Если же сумма убытка превышает налоговую базу, то вы вправе его переносить в течение 10 лет, следующих за годом получения этого убытка.

Внимание! Минимальный налог уплачивается на "свой" КБК: 182 1 05 01050 01 1000 110.

Для расчета размера убытка, уменьшающего базу по налогу при УСНО, вы должны заполнить раздел III Книги учета доходов и расходов <7>. А затем суммы этого убытка нужно отразить по строке 230 декларации <8>.

Объект "доходы минус расходы" и минимальный налог

Уплачивать минимальный налог вы должны в двух ситуациях.

СИТУАЦИЯ 1. Ваши расходы за год превысили ваши доходы или равны им.

СИТУАЦИЯ 2. Налог, рассчитанный в обычном порядке, меньше, чем минимальный налог.

Рассчитывается минимальный налог по следующей формуле <9>:

Минимальный налог = Доход за год х 1% 

Пример. Расчет минимального налога

УСЛОВИЕ

Доходы организации, применяющей УСНО, за 2012 г. составили 100 000 руб., расходы, уменьшающие налоговую базу, - 95 000 руб. Ставка налога в регионе - 15%.

Примечание. Подробнее об иных распространенных ошибках упрощенцев написано: ГК, 2012, N 13, с. 81

РЕШЕНИЕ

Рассчитаем сумму налога в обычном порядке.

(100 000 руб. - 95 000 руб.) х 15% = 750 руб.

1. Рассчитаем сумму минимального налога.

100 000 руб. х 1% = 1000 руб.

2. Сравним полученные результаты.

750 руб. < 1000 руб., то есть налог, рассчитанный в обычном порядке, меньше минимального налога. Следовательно, организация по итогам 2012 г. должна заплатить в бюджет минимальный налог в размере 1000 руб. При этом сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в обычном порядке, можно включить в состав расходов 2013 г. <10>

А если в течение 2012 г. вы уплачивали авансовые платежи по налогу при УСНО, то их сумму можно зачесть в счет уплаты минимального налога <11>. Для этого не забудьте написать заявление о зачете в свою ИФНС <12>.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

При "доходно-расходной" УСНО, даже если по итогам года получен убыток, все равно придется заплатить налог в размере 1% от доходов.

* * *

Как показывает практика налоговых проверок, большинство ошибок упрощенцы допускают именно в тех случаях, о которых мы рассказали в этой статье.

-------------------------------

<1> п. 7 ст. 346.21, подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.23, п. 7 ст. 6.1 НК РФ

<2> п. 3 ст. 346.21 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2013)

<3> подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (введен Законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ)

<4> п. 3 ст. 346.21 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2013); Письмо Минфина от 05.09.2012 N 03-11-11/269

<5> п. 7 ст. 346.18 НК РФ

<6> п. 7 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.19 НК РФ; Письмо ФНС от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@

<7> приложение 1, разд. IV приложения 2 к Приказу Минфина от 31.12.2008 N 154н

<8> утв. Приказом Минфина от 22.06.2009 N 58н

<9> п. 6 ст. 346.18 НК РФ; Письмо ФНС от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@

<10> п. 6 ст. 346.18 НК РФ

<11> Постановление Президиума ВАС от 01.09.2005 N 5767/05

<12> ст. 78 НК РФ