КАСКО и ОСАГО. Особенности учета страхового возмещения и страховых премий

В настоящее время становится все более популярным страхование имущества, как личного, так и принадлежащего организации.

Да и как еще обезопасить себя от непредвиденных расходов и уменьшить риски?

Кроме того, страхование гражданской ответственности владельцами транспортных средств является обязательным в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В результате приобретения полисов ОСАГО и КАСКО владельцы транспортных средств получают возможность возмещения ущерба, нанесенного их автомобилю, причиненного в результате:

• Дорожно-транспортного происшествия (ДТП),

• Действий злоумышленников,

• Стихийных бедствий,

• Природных катаклизмов,

• И т.п.

При этом, страховка по ОСАГО и по КАСКО отличаются друг от друга не только не/обязательностью приобретения, но и по многим другим параметрам.

Приобретение полиса ОСАГО является обязательным, а приобретение полиса КАСКО – добровольным. Эти два полиса прекрасно дополняют друг – друга и не являются взаимозаменяемыми.

Основным отличием ОСАГО от КАСКО является тот факт, что правила страхования, тарифные ставки и т.п. – устанавливаются государством и не могут быть изменены.

Кроме того, различаются и объекты страхования:

• По ОСАГО – автогражданская ответственность (возмещение ущерба не самому застрахованному, а третьим лицам, пострадавшим в результате ДТП, если ответственность возлагается на застрахованное лицо).

• По КАСКО – страхуются риски ущерба и угона (хищения), а так же дополнительные риски по соглашению сторон. Ущерб возмещается (в пределах страховых сумм) выгодоприобретателю (которым может быть как страхователь так и другое лицо) по полису, вне зависимости от наличия (отсутствия) вины страхователя.

В статье будут рассмотрены особенности разных видов страхования автомобиля, а так же некоторые нюансы учета страхового возмещения и страховой премии для целей налога на прибыль и НДФЛ.

Особенности страхования ОСАГО.

Для начала, разберемся с терминами.

ОСАГО – обязательное страхование автогражданской ответственности.

Объектом страхования являются не только автомобили, но и мотоциклы и автоприцепы.

ДСАГО – добровольное страхование автогражданской ответственности.

КАСКО – добровольное страхование любого вида транспортного средства от ущерба и угона (хищения).

Обязанность владельцев транспортных средств по страхованию гражданской ответственности установлена статьей 4 Федерального закона от 25.04.2002г. №40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств».

В соответствии с данной статьей, владельцы транспортных средств обязаны на условиях и в порядке, установленных законом №40-ФЗ и в соответствии с ним:

• страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

Транспортное средство (ТС) необходимо застраховать при возникновении права владения ТС:

• приобретение ТС в собственность,

• хозяйственное ведение,

• оперативное управление

• и т.п.

Полис ОСАГО необходимо оформить до регистрации ТС в ГИБДД, но не позднее чем через десять дней после возникновения права владения им.

Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев всех* используемых на территории РФ транспортных средств.

*Исключение составляют следующие случаи (п.3, п.4, ст.4 закона №40-ФЗ):

1. Полис ОСАГО могут не приобретать владельцы следующих транспортных средств:

а) максимальная конструктивная скорость которых составляет не более 20 километров в час;

б) на которые по их техническим характеристикам не распространяются положения законодательства РФ о их допуске к участию в дорожном движении на территории РФ;

в) принадлежащих Вооруженным Силам РФ, другим войскам, воинским формированиям и органам, в которых предусмотрена военная служба, за исключением:

• автобусов,

• легковых автомобилей и прицепов к ним,

• иных ТС,

используемых для обеспечения хозяйственной деятельности Вооруженных Сил других войск и т.п.;

г) зарегистрированных в иностранных государствах, если гражданская ответственность владельцев таких ТС застрахована в рамках международных систем страхования гражданской ответственности владельцев ТС, участником которых является профессиональное объединение страховщиков, действующее в соответствии с законом №40-ФЗ;

д) принадлежащих гражданам прицепов к легковым автомобилям.

2. Так же полис ОСАГО не нужен тем владельцам ТС, риск ответственности которых застрахован в соответствии с законом №40-ФЗ иным лицом (страхователем).

Владельцы ТС, застрахованные по ОСАГО, могут дополнительно в добровольном порядке оформить расширенную страховку своей гражданской ответственности.

Делается это для того, чтобы избежать ситуаций, в которых страховой суммы будет недостаточно для покрытия причиненного вреда (п.2 ст.6 закона №40-ФЗ).

Владельцы ТС, не застраховавшиеся по ОСАГО, возмещают вред, причиненный:

• жизни,

• здоровью,

• имуществу потерпевших,

в соответствии с гражданским законодательством. То есть – полностью за свой счет.

Кроме того, в случае отсутствия у владельца ТС полиса ОСАГО, он несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Такая ответственность предусмотрена ст.12.37 КоАП РФ.

В соответствии с данной статьей, несоблюдение требований об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев ТС может повлечь наложение штрафа:

1. В размере 300 руб. (если ТС управляет водитель, не внесенный в страховку, даже при наличии доверенности, но без собственника на пассажирском сидении, либо в случае поездки в дни, не предусмотренные страховкой).

2. В размере от 500 до 800 руб. (если полис ОСАГО не приобретался).

Следует обратить внимание, что в соответствии с п.2 ст.27.13 КоАП РФ, при нарушении правил эксплуатации и управления ТС, предусмотренных ст.12.37 КоАП РФ, эксплуатация автомобиля запрещается.

При этом, номера машины подлежат снятию до устранения причины запрещения эксплуатации автомашины.

Однако разрешается движение автомобиля к месту устранения причины запрещения эксплуатации, но не более чем в течение суток с момента запрещения.

После устранения причины номера возвращаются его владельцу, его представителю или лицу, имеющему при себе документы, необходимые для управления данным автомобилем.

А вот если водитель просто забыл взять с собой полис ОСАГО, то в соответствии с п.2 ст.12.3 КоАП РФ, его могут оштрафовать на 100 руб. или вынести предупреждение, при этом снятие номеров не предусмотрено.

Страховая сумма, страховая премия и порядок ее уплаты по договорам ОСАГО утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003г. №263 «Об утверждении Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств».

В соответствии с п. 

10. Правил, страховая премия определяется в соответствии со страховыми тарифами, установленными Правительством РФ.

Изменение Правительством РФ страховых тарифов в течение срока действия договора обязательного страхования не влечет за собой изменения страховой премии, оплаченной страхователем по действовавшим на момент уплаты страховым тарифам.

Страховая сумма, в пределах которой страховщик при наступлении каждого страхового случая (независимо от их числа в течение срока действия договора обязательного страхования) обязуется возместить потерпевшим причиненный вред, составляет:

• в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью каждого потерпевшего - не более 160 тыс. рублей;

• в части возмещения вреда, причиненного имуществу нескольких потерпевших - не более 160 тыс. рублей;

• в части возмещения вреда, причиненного имуществу одного потерпевшего - не более 120 тыс. рублей.

Учитывая, что в настоящее время на территории РФ используется довольно много автомобилей иностранного производства, стоимость ремонта которых может вылиться в «кругленькую» сумму, становится очевидной экономическая целесообразность приобретения дополнительного полиса, страхующие риски гражданской ответственности – ДСАГО.

При невысокой страховой премии, сумму покрытия гражданской ответственности можно увеличить на значительную сумму – до 500 тыс.руб, до 1 000 тыс. руб. и т.д.

Приобретение такого полиса не является обязательным и правила, применяемые к полисам ОСАГО на него не распространяются.

Особенности страхования КАСКО.

В отличии от обязательного страхования, правила добровольного страхования по КАСКО и ДСАГО устанавливаются страховой компанией и могут варьироваться в зависимости от особенностей заключенных договоров.

В соответствии с п.3 ст.3 Закона РФ от 27.11.1992г. №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», добровольное страхование осуществляется на основании:

• договора страхования,

• правил страхования,

определяющих общие условия и порядок его осуществления.

Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с ГК РФ и законом №4015-1.

Правила должны содержать положения:

• о субъектах страхования,

• об объектах страхования,

• о страховых случаях,

• о страховых рисках,

• о порядке определения страховой суммы,

• страхового тарифа,

• страховой премии (страховых взносов),

• о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования,

• о правах и об обязанностях сторон,

• об определении размера убытков или ущерба,

• о порядке определения страховой выплаты,

• о случаях отказа в страховой выплате,

• и т.п.

В соответствии с положениями ст.942 ГК РФ, при заключении договора имущественного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение по существенным условиям договора страхования:

1. 1. об определенном имуществе либо ином имущественном интересе, являющемся объектом страхования;

1. 2. о характере события, на случай наступления которого осуществляется страхование (страхового случая);

1. 3. о размере страховой суммы;

1. 4. о сроке действия договора.

На основании ст.943 ГК РФ, условия, на которых заключается договор страхования, могут быть определены:

• в стандартных правилах страхования соответствующего вида, принятых, одобренных или утвержденных страховщиком либо объединением страховщиков (правилах страхования).

При этом, условия, содержащиеся в правилах страхования и не включенные в текст договора страхования (страхового полиса), обязательны для страхователя (выгодоприобретателя), если в договоре (страховом полисе) прямо указывается на применение таких правил и сами правила:

• изложены в одном документе с договором (страховым полисом) или на его оборотной стороне,

• либо приложены к нему.

В последнем случае вручение страхователю при заключении договора правил страхования должно быть удостоверено записью в договоре.

При заключении договора страхования страхователь и страховщик могут договориться об изменении или исключении отдельных положений правил страхования и о дополнении правил.

Страхователь (выгодоприобретатель) вправе ссылаться в защиту своих интересов на правила страхования соответствующего вида, на которые имеется ссылка в договоре страхования (страховом полисе), даже если эти правила для него необязательны.

Не смотря на то, что условия страхования у разных страховых компаний могут быть разными, они должны соответствовать требованиям действующего законодательства.

При этом, компании-страхователю необходимо уделять пристальное внимание не только самому договору страхования, но и правилам страхования компании.

Ведь нарушение этих правил может привести к отказу в выплате страхового возмещения.

Налог на прибыль при наступлении страхового случая.

В соответствии с положениями п.3 ст.250 НК РФ, внереализационными доходами организации для целей налога на прибыль признаются доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба.

Соответственно, все суммы страхового возмещения, а так же суммы возмещения вреда, полученные от виновников ДТП (в том числе – по решению суда) или от страховой компании, учитываются в составе внереализационных доходов компании.

Датой признания доходов при методе начисления будет считаться день:

• Либо когда страховая компания (виновник ДТП) признали сумму возмещения ущерба,

• Либо дата вступления в законную силу решения суда.

При этом, в соответствии с п.2 ст.265 НК РФ, к внереализационным расходам относятся:

• убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп.5 п.2 ст.265 НК РФ).

В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Сюда же относятся и убытки, связанные с угоном/хищением транспортного средства.

• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (пп.6 п.2 ст.265 НК РФ).

По данной статье признаются расходы, связанные с ДТП:

• на ремонт автомобиля,

• на экспертизу,

• и т.п.

НДФЛ с сумм страхового возмещения.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования регламентируются положениями ст.213 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.213 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством РФ.

Т.е. страховые выплаты по договорам ОСАГО не подлежат налогообложению НДФЛ.

Иначе обстоит дело с возмещениями по КАСКО и ДСАГО.

В соответствии с п.4 ст.213 НК РФ, по договору добровольного имущественного страхования, включая:

• страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц,

• страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств,

при наступлении страхового случая, у налогоплательщика возникает доход, подлежащий налогообложению.

Данный доход определяется в случаях:

1. Гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц):

как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью* застрахованного имущества на дату:

• заключения указанного договора,

• наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности.

*Рыночная стоимость автомобиля увеличивается на сумму уплаченных по договору страхования взносов, т.е. на стоимость страховки.

2. Повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц):

как разница между суммой полученной страховой выплаты и:

• Расходами**, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся),

• или стоимостью ремонта** (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта),

**Сумма учитываемых расходов так же увеличивается на стоимость страховки.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

3) платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с:

расследованием обстоятельств наступления страхового случая,

• установлением размера ущерба,

• осуществлением судебных расходов,

• а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.