В небольших организациях приобретение любого «непроизводственного» электроприбора, улучшающего быт сотрудников (например, чайника для их нужд), как правило, не радует только бухгалтера, которому предстоит обдумать вопрос: принимать ли к вычету НДС со стоимости такой покупки? Свой ответ дали эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Надежда Васильева и Светлана Мягкова.
Организация приобрела чайник для своих сотрудников. Оборудованной комнаты по приему пищи в организации нет. Данные расходы в целях налогообложения не учитываются. Документально оформлена передача чайника в эксплуатацию от одного материально ответственного лица другому лицу. В связи с небольшой численностью в организации отсутствуют структурные подразделения. Принимается ли "входной" НДС со стоимости чайника к вычету?
В соответствии со ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. Перечень расходов на "нормальные условия", приведенный в ст. 163 ТК РФ, является открытым, то есть организация сама вправе определять, что относится к нормальным условиям труда в его понимании.
Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан:
- соблюдать трудовое законодательство, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров;
- обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.
Трудовым кодексом РФ установлено, в частности, что в течение рабочего дня (смены) работнику должен быть предоставлен перерыв для отдыха и питания. На работах, где по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время. Перечень таких работ, а также места для отдыха и приема пищи устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка (ст. 108 ТК РФ).
Кроме того, ст. 223 ТК РФ возлагает на работодателя обязанность по обеспечению санитарно-бытового обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда. С этой целью работодателем по установленным нормам оборудуются в том числе и помещения для приема пищи.
Таким образом, закрепив обязанность по обеспечению нормальных условий труда в коллективных (либо трудовых) договорах, работодатель, в силу ст. 22 ТК РФ, будет обязан ее соблюдать.
Следовательно, имущество (в том числе чайник и т.д.), приобретенное налогоплательщиком для оборудования помещения для приема пищи, предназначены для организации нормальных условий труда. Данные расходы непосредственно связаны с производством, следовательно, затраты на его приобретение могут быть учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогичный вывод представлен в постановлениях ФАС Московского округа от 06.07.2009 N КА-А41/6316-09, от 26.01.2009 N КА-А40/13294-08, от 27.03.2008 N КА-А40/2214-08, от 04.02.2008 N КА-А40/13427-07-2; ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 N А65-19675/2006-СА1-19, от 27.04.2007 N А55-11750/06-3; ФАС Уральского округа от 15.10.2007 N Ф09-8348/07-С2, от 14.06.2007 N Ф09-4483/07-С3; ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007, от 21.12.2005 N Ф04-9129/2005; ФАС Центрального округа от 12.01.2006 N А62-817/2005, от 31.08.2005 N А09-18881/04-12, ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2005 N А56-32904/04 и других.
Уполномоченные органы придерживается противоположного мнения по этому вопросу. По мнению специалистов налогового и финансового ведомств такое имущество не связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг), его использование не приносит организации доход, тем самым не соблюдаются критерии, перечисленные в ст. 252 НК РФ. Поэтому признать расходы, связанные с оплатой бытовых предметов, для целей налогообложения прибыли нельзя (письма Минфина России от 17.01.2006 N 03-03-04/2/9, МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088).
Из условий рассматриваемой ситуации следует, что организацией не оборудовано помещение для приема пищи, предназначенное для организации нормальных условий труда, в том числе санитарно-бытовых условий для питания работников, следовательно, расходы, связанные с оплатой бытовых предметов, не являются экономически обоснованными, что не позволяет принять их для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
НДС
Вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), производятся на основании ст. 171 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Условиями для вычета НДС, согласно п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ, являются:
- приобретение товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
- наличие счета-фактуры поставщика, оформленного в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ;
- наличие первичного документа, на основании которого указанные товары (работы, услуги) принимаются к учету (письмо Минфина России от 30.07.2009 N 03-07-11/188).
Следовательно, глава 21 НК РФ ставит право организации на вычет налога в зависимость от использования приобретенных товаров (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд исчисляется в порядке п. 1 ст. 159 НК РФ.
Согласно точке зрения официальных органов данный объект налогообложения возникает только в том случае, если осуществляются операции по передаче товаров (работ, услуг) структурным подразделениям налогоплательщика (обслуживающим производствам и хозяйствам, в том числе обособленным подразделениям). При этом суммы "входного" НДС, уплаченные при приобретении имущества, подлежащего использованию для собственных нужд и переданных структурным подразделениям, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры продавца согласно пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
В свою очередь, при приобретении имущества для собственных нужд, не связанного с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи структурным подразделениям объекта налогообложения не возникает. При этом суммы НДС, уплаченные по приобретенному для собственных нужд имуществу, к вычету не принимаются (письма Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132, МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088).
Следует отметить, что, несмотря на законодательно установленную "привязку" пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ к расходам, признанным в целях главы 25 НК РФ, его применение обусловлено не любым "внутрихозяйственным оборотом" товарно-материальных ценностей, не признанным в качестве расходов, а только таким, когда собственная продукция (товар), работа или услуга не реализуется на сторону, а потребляется внутри организации (письмо УМНС по Московской области от 20.10.2004 N 06-21/18767).
Такую же точку зрения высказывают и судьи (постановление ФАС Московского округа от 26.01.2005 N КА-А41/13331-04). По их мнению, классификация оборота, облагаемого НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, ставится в зависимость от того, использовал ли налогоплательщик внутри предприятия товары (работы, услуги) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения.
В рассматриваемом случае чайник приобретен не для реализации на сторону, а для потребления внутри организации. Следовательно, объекта обложения НДС по пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ в данном случае не возникает. Вместе с тем и предъявленный продавцом НДС организация к вычету принять не может.
В письме Минфина России от 17.01.2006 N 03-03-04/2/9 также даны разъяснения, что НДС по приобретаемым товарам (оборудованию), которые используются сотрудниками для удовлетворения социально-бытовых нужд (например, телевизоры, кофеварки, соковыжималки, снегоуборочные машины и т.д. и т.п.), использование которых носит непроизводственный характер, не принимается к вычету.
По мнению судей, если удастся подтвердить обоснованность включения затрат на приобретение электроприборов на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, то правомерным следует признать и предъявление к вычету сумм "входного" НДС, выставленных поставщиком (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2005 N А44-2051/2005-9).
Поскольку в рассматриваемой ситуации расходы, связанные с оплатой бытовых предметов, не являются экономически обоснованными, что не позволяет принять их для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, следовательно, НДС, предъявленный продавцом чайника, не может быть принят к вычету.
Отметим, что гл. 25 НК РФ не предусмотрено включение в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль сумм НДС, не принимаемых к вычету. Соответственно, сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении чайника, в состав расходов в налоговом учете не включается (пп. 19 ст. 270 НК РФ), то есть для целей налогообложения прибыли не учитывается.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.
Начать дискуссию