НДС как актив компании. А также учет собственных разработок и доходных вложений

Результатами научной деятельности становятся полезные изобретения, промышленные образцы или иные новые технологии. И компания, как разработчик, может зарегистрировать свои исключительные авторские права на них.

Для этого надо обратиться в Роспатент и заплатить госпошлины: за регистрацию авторского права и выдачу свидетельства, за регистрацию в Реестре.

А пока свидетельства о регистрации нет, актив хранится на полочке «Результаты исследований и разработок».

Подчеркнем: в данную строку баланса заносят права на те изобретения и технологии, которые компания создала самостоятельно (!) в ходе научных или технических разработок, но до тех пор, пока ваша компания не зарегистрирует исключительные права на такие изобретения.

После того как в Роспатенте выдадут свидетельство, вы будете отражать актив по строке «Нематериальные активы».

Стоимость актива, который показывают по строке баланса «Результаты исследований и разработок», определяется точно так же, как и у нематериальных активов. То есть данная величина складывается из всех затрат на его создание.

А чем же уравновешивается появление актива «Результаты исследований и разработок»? Выясним, что кроется за понятием «затраты на разработку, тестирование и регистрацию программы».

Ответ прост: это расходные материалы, зарплата программистам, налоги и пошлины. Чтобы отразить такие расходы в балансе, надо будет затронуть статьи и в активах, и в пассивах. Но в итоге все эти перетекания стоимости сводятся к тому, что уменьшаются денежные средства предприятия.

Итак, появление актива «Результаты исследований и разработок» уравновешивается уменьшением суммы по статье баланса «Денежные средства» — ведь на разработку были потрачены деньги предприятия.

Что значит вложиться в материальные ценности

У компании в собственности может быть такое имущество, например оборудование, которое она будет сдавать в аренду. К какому активу его относить?

Вот смотрите. Оборудование в большинстве своем имеет срок полезного использования больше одного года. Обычно такое имущество отражают по строке «Основные средства».

Но ведь СРЕДства — это те вещи, СРЕДи которых трудятся люди на предприятии. А если оборудование находится в аренде или прокате, то как ваши работники смогут с помощью его трудиться? Никак. Отсюда следует, что числиться в составе основных средств данное оборудование не может. Но ведь где-то же его надо учитывать?!

Разумеется. В балансе для такого имущества предусмотрена отдельная строка — «ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ». Ее название подсказывает нам, что мы вложили деньги в оборудование не для того, чтобы использовать его в производстве, а для того, чтобы сдавать его в аренду и таким образом получать доход.

Стоимость такого актива складывается из всех затрат на его приобретение. То есть к сумме, которую заплатили за само оборудование, бухгалтер прибавляет и затраты по доставке, установке. В результате он получает первоначальную стоимость.

Что такое НДС и откуда он берется

НДС расшифровывается как налог на добавленную стоимость. Этот налог продавец добавляет к цене товара при продаже.

НДС — налог не совсем обычный. В чем же его особенности?

Во-первых, суммы НДС при определенных условиях можно отразить и в активе баланса, и в пассиве. В то время как другие налоги числятся всегда в пассивах — как задолженность перед бюджетом.

Во-вторых, обычные налоги предприятие платит государству напрямую. Образно говоря, они всегда вытекают из кармана компании и вливаются в карман государства. А вот НДС вытекает из кармана покупателя в карман предприятия и уже из кармана предприятия стекается в карман государства. Посмотрим, как это происходит.

Итак, сначала компания, исполняя волю государства, добавляет к цене произведенного ею товара определенную сумму (НДС) и продает свою продукцию.

Покупатель оплачивает товар, в стоимости которого заложена сумма НДС. Продавец, получив деньги за проданную продукцию, перечисляет сумму НДС, принадлежащую государству, в бюджет.

Кажется, что все понятно и ничего необычного в данном налоге нет. Но мы рассмотрели лишь одну сторону медали — когда предприятие выступает продавцом собственной продукции.

Но ведь чтобы произвести эту продукцию, компания покупает все необходимое для производства (материалы, оборудование и т. д.). И в данном случае она выступает обычным покупателем и оплачивает НДС, который добавили продавцы к цене своего товара.

Вот здесь как раз самое интересное. Поскольку НДС должен перетекать в карман государства от покупателя через карман продавца, то, когда наше предприятие выступает покупателем, государство возвращает ему ту сумму НДС, которую оно перечислило продавцу.

Чтобы не путаться в сложных подсчетах, государство ввело следующий порядок.

Сначала каждое предприятие высчитывает размер НДС, который оно должно заплатить государству напрямую, то есть сумму налога от сделок, в которых данная компания выступала продавцом. Эта часть НДС отражается в пассиве баланса.

Потом от этой величины бухгалтер того же предприятия отнимает те суммы налога, которые пришлось заплатить продавцам, то есть от сделок, в которых наше предприятие выступало покупателем. А так как сумма НДС, уплаченная продавцу, уменьшит в будущем сумму долга компании перед государством по данному налогу, то бухгалтер записывает ее сначала в активы.

Разницу между налогом, начисленным при продажах, и тем, что предъявили продавцы, организация и заплатит в бюджет государства.

Хотя в будущем может получиться и так, что организация вообще не должна будет платить НДС государству напрямую (например, если не станет ничего продавать). В этом случае государство окажется у компании в долгу. А для компании это станет активом — дебиторская задолженность.

Вот поэтому любое предприятие, не будучи уверенным в том, что в будущем ему придется платить НДС государству напрямую, всегда вписывает суммы НДС, уплаченные продавцам, как долг государства перед собой, то есть в свои активы. Эти суммы отражаются в строке баланса «НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ».

Заметим, что в реальной жизни зачастую оказывается так, что предприятие все-таки должно платить государству НДС. Поэтому от суммы своего долга бухгалтер отнимет тот налог, который находится в активах, и заплатит государству на эту сумму меньше.