Если вместо ОСНО должна быть вмененка, НДС с выручки быть не должно

Постановление КС от 03.06.2014 N 17-П

Так решил КС, проверяя конституционность норм, обязывающих спецрежимников уплачивать НДС в бюджет, если они выставляли покупателям счета-фактуры с налогом.

Дело в том, что в КС обратилась организация, которой налоговая инспекция по результатам проверки доначислила <1>:

• ЕНВД, поскольку посчитала, что по розничной торговле через магазины площадью до 150 кв. м нужно было уплачивать ЕНВД, а не налоги по общей системе налогообложения (проверка была за период до 01.01.2013, когда вмененка была еще обязательной);
• НДС с выручки от реализации, поскольку сумма налога была включена в цену продаваемых товаров. То есть налоговики, по сути, приравняли включение НДС в розничную цену и выдачу кассового чека покупателям к выдаче счета-фактуры с выделенной суммой НДС. При этом в предоставлении вычетов по НДС инспекция отказала.

По мнению организации, это приводит к двойному налогообложению (к уплате и ЕНВД, и НДС при реализации товаров в розницу без выставления счетов-фактур). И она обратилась в КС для проверки конституционности положений пп. 6, 7 ст. 168 и п. 5 ст. 173 НК РФ.

КС счел их конституционными, но при этом разъяснил, что:

1. оспариваемые организацией нормы не приравнивают выдачу покупателям кассовых чеков к выставлению счетов-фактур и не обязывают плательщика ЕНВД исчислять и уплачивать НДС;
2. НДС уплачивается спецрежимниками только в случае выставления ими счетов-фактур с выделенными суммами НДС, поскольку эти счета-фактуры могут быть в дальнейшем использованы покупателями для налоговых вычетов. В рознице же конечные покупатели - физлица, которые как раз плательщиками НДС не являются и им вычет НДС не нужен;
3. если плательщик ЕНВД при розничной торговле ошибочно применял ОСНО, указывал НДС в декларации, но не выставлял покупателям счета-фактуры с выделенной в них суммой налога, то он не обязан платить НДС в бюджет.

Кроме того, КС указал, что арбитражные суды при разрешении споров налоговиков и налогоплательщиков о переквалификации одной системы налогообложения в другую должны исходить из того, что законодательство исключает двойное налогообложение.

Примечание. Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел "Судебная практика" системы КонсультантПлюс

--------------------------------

1. Постановления ФАС ПО от 12.07.2012 N А65-22168/2010; 11 ААС от 04.04.2012 N А65-22168/2010; Определение ВАС от 22.10.2012 N ВАС-13509/12

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга"