Если скидка сделана до выставления счета-фактуры, его можно составить с учетом новой цены

Письмо ФНС России от 27.08.2014 N СА-4-3/16721@

Если счет-фактура выставлен не позднее пяти календарных дней считая с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) с учетом изменения их цены или количества, это не противоречит Налоговому кодексу РФ. Такой вывод содержится в указанном Письме ФНС России, которым ведомство доводит до сведения разъяснения Минфина России от 13.08.2014 N 03-07-15/40302. Рассмотрена ситуация, когда после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) изменяется их цена и (или) уточняется количество, а счет-фактура еще не выставлялся. Минфин России уже высказывался по данному вопросу (Письмо от 18.06.2014 N 03-07-РЗ/29089).

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе в результате изменения их цены и (или) уточнения количества, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Он оформляется не позднее пяти календарных дней считая с даты составления договора, иного первичного документа, подтверждающего, что покупатель согласен на корректировку стоимости или уведомлен об этом. Такие документы перечислены в п. 10 ст. 172 НК РФ. Как следует из позиций ФНС России и Минфина России, указанный порядок применяется только в ситуации, когда счет-фактуру успели выставить.

Соответственно, если в подобной ситуации счет-фактура еще не выставлялся, то его можно составить с учетом измененной цены и не оформлять корректировочный счет-фактуру. Это допускается, если цена была изменена до истечения пяти календарных дней считая с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Такая возможность позволяет сократить количество оформляемых документов, что выгодно для налогоплательщиков.

Отметим, что в данном случае сведения, которые указаны в первичном документе (например, в накладной), оформленном при отгрузке товаров, будут расходиться с информацией, содержащейся в счете-фактуре. Это может вызвать претензии налоговых органов. В Письме ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@ разъяснено, что в части наименования товаров, их количества, цены и стоимости счет-фактура должен соответствовать отгрузочному документу, на основании которого выставлен. В связи с этим к оформленному при отгрузке первичному документу необходимо прилагать документ, составленный при изменении цены отгруженных товаров.