Плательщиками страховых взносов являются организации, ИП, адвокаты, нотариусы и иные лица, в соответствии с положениями ст.5 закона №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
В 2014-2016 годах плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, в «общем» случае уплачивают взносы по следующим тарифам* (ст.58.2 закона №212-ФЗ):
- ПФР - 22 %;
- ФСС - 2,9 %;
- ФФОМС - 5,1 %.
*В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов. В 2014г. база для начисления страховых взносов, в отношении каждого физического лица составляет 624 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 30.11.2013г. №1101).
Таким образом, многие плательщики уплачивают 30% взносов с ФОТ. Однако, действующим законодательством предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов, которыми можно воспользоваться при выполнении определенных условий.
Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков в переходный период 2011 - 2027 годов разрешено применять в соответствии со статьями 58 и 58.1 закона №212-ФЗ.
В частности, пониженные тарифы страховых взносов установлены для компаний, работающих в области информационных технологий.
Необходимо отметить, что если организация, применяющая пониженные тарифы, не выполняет обязательные условия, она лишается права применять пониженные тарифы с начала периода, в котором выявлено несоответствие установленным условиям. Соответственно, придется доначислить взносы из расчета «общих» тарифов и заплатить пени с недоплаченных сумм.
В статье будут рассмотрены особенности применения пониженных тарифов компаниями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, а так же условия, которые обязательно нужно соблюсти, при использовании льгот.
Пониженные тарифы страховых взносов для ИТ компаний
Согласно п.1 ст.58 закона №212-ФЗ, в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 закона, а именно - для страхователей, определяемых в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
В соответствии с пп.6 п.1 ст.58 закона №212-ФЗ, пониженные тарифы установлены, в том числе, для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий* (далее - ИТ), которыми признаются российские организации:
- Осуществляющие разработку и реализацию разработанных ими:
- программ для ЭВМ,
- баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора.
- Оказывающие услуги (выполняющие работы):
- по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники),
- по установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.
*За исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне.
Такие организации относятся к отдельной категории плательщиков страховых взносов и имеют право на применение пониженных тарифов в соответствии с пп.5 п.1 ст.58 закона №212-ФЗ. Для них установлены такие же размеры тарифов, но предусмотрены другие условия их применения.
Согласно п.3 ст.58 закона №212-ФЗ в течение 2012 - 2019 годов для вышеуказанных плательщиков страховых взносов, применяются следующие пониженные тарифы:
Получатель взносов | 2012 - 2017 годы | 2018 год | 2019 год |
ПФР | 8% | 13% | 20% |
ФСС | 2% | 2,9% | 2,9% |
ФФОМС | 4% | 5,1% | 5,1% |
Согласно положениям п.5 ст.58 закона №212-ФЗ, применять льготные тарифы взносов ИТ-компании могут при выполнении ими условий, установленных пунктами 2.1 и 2.2 статьи 57 закона №212-ФЗ.
Основания и условия применения льгот для действующих ИТ-компаний
Пунктом 2.1 ст.57 закона №212-ФЗ, установлены следующие условия применения пониженных тарифов страховых взносов:
- Организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области ИТ, в порядке, установленном Правительством РФ.
- Доля доходов:
- от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных,
- от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники),
- а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных,
по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам страховых взносов, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период.
3. Средняя численность работников* за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 7 человек.
*Средняя численность работников в данном случае определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики. Такой расчет производится в целом по организации, включая численность работников всех ее обособленных подразделений.
Основания и условия применения льгот для вновь созданных ИТ-компаний
Для вновь созданных компаний, осуществляющих деятельность в области ИТ, пунктом 2.2 статьи 57 закона №212-ФЗ установлены следующие условия применения пониженных тарифов:
1) Организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ.
2) Доля доходов:
- от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных,
- от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники),
- а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных,
по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период.
3) Среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период составляет не менее 7 человек.
Вновь созданными организациями, являются те организации, которые осуществляли деятельность в области ИТ менее девяти месяцев года, предшествующего году перехода на уплату страховых взносов по пониженным тарифам.
Порядок определения доходов в целях применения льгот
В соответствии с п.2.3 ст.57 закона №212-ФЗ, сумма доходов ИТ-компаний определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст.248 НК РФ.
Это означает, что процент доходов определяется от общей суммы доходов, к которым относятся:
- Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).
- Внереализационные доходы.
Из суммы внереализационных доходов с 1 января 2014 года исключаются доходы, указанные в п.2 и 11 ст.250 НК РФ:
- В виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
- В виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.
Положительной курсовой разницей признается разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Таким образом, при определении общего объема доходов организации следует суммировать все доходы плательщика, включающие доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав по всем видам деятельности и внереализационные доходы (за исключением курсовых разниц).
Государственная аккредитация ИТ-компании
В настоящее время федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ, является Министерство связи и массовых коммуникаций РФ*.
*В соответствии с п.2 Постановления Правительства РФ от 06.11.2007г. №758 "О государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий".
Вышеуказанным Постановлением №758 утверждено Положение о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ (далее – Положение).
Положение устанавливает порядок:
- подачи организациями, осуществляющими деятельность в области ИТ, документов для получения государственной аккредитации,
- рассмотрения вышеуказанных документов,
- принятия решения о государственной аккредитации,
- выдачи выписки из реестра аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ (далее - реестр),
а также основания и порядок аннулирования государственной аккредитации.
Согласно п.4 Положения, государственную аккредитацию вправе получить российская организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности при условии, что данная организация осуществляет:
- разработку и реализацию программ для ЭВМ и баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора,
- оказывает услуги (выполняет работы) по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных.
В соответствии с п.5 Положения, для получения государственной аккредитации организация представляет в Минсвязи непосредственно или по почте заказным письмом (с описью вложения) следующие документы:
- заявление о предоставлении государственной аккредитации;
- справку за подписью руководителя организации, подтверждающую, что организация осуществляет деятельность, указанную в п.4 Положения;
- выписку из Единого государственного реестра юридических лиц;
- копии учредительных документов.
Минсвязи принимает решение о государственной аккредитации (об отказе в государственной аккредитации) организации не позднее 30 рабочих дней с даты получения от нее вышеуказанных документов.
Решение об отказе в государственной аккредитации принимается Минсвязи в случае:
- подачи организацией не всех документов, указанных в п.5 Положения;
- установления несоответствия деятельности организации, указанной в справке, деятельности, указанной в п.4 Положения.
Минсвязи на основании решения о государственной аккредитации вносит сведения об организации в реестр.
Выписка из реестра или решение об отказе в государственной аккредитации направляется организации не позднее 5 рабочих дней с даты принятия соответствующего решения.
ИТ-компания вправе повторно представить документы после устранения причин, в связи с которыми ей было отказано в государственной аккредитации.
В ФНС копия решения о государственной аккредитации предоставляется в течение 7 рабочих дней с даты принятия соответствующего решения.
Государственная аккредитация аннулируется в случае:
- добровольного отказа организации от государственной аккредитации;
- установления несоответствия деятельности, фактически осуществляемой компанией, деятельности, указанной в п.4 Положения.
Учет и контроль
Согласно п.2.5 статьи 57 закона №212-ФЗ, контроль за соблюдением требований, установленных для применения ИТ-компаниями пониженных тарифов страховых взносов, осуществляется в том числе на основании отчетности, предоставляемой организациями, осуществляющими деятельность в области ИТ, в соответствии со статьей 15 закона №212-ФЗ.
Таким образом, правомерность применения льгот, подтверждают, в частности, заполненные должным образом специальные разделы в формы-4 ФСС и формы РСВ-1 ПФР. При этом необходимо помнить, что именно страхователи несут ответственность за достоверность представленной в ФСС и ПФР информации.
В соответствии с пп.1 п.5 ст.33 закона №212-ФЗ, в целях контроля за обоснованностью применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиками страховых взносов, налоговые органы по запросу ПФР либо ФСС, представляют им информацию, необходимую для проверки соблюдения требований, установленных законом №212-ФЗ для применения пониженных тарифов страховых взносов.
Документами, подтверждающими право на применение пониженных тарифов являются:
- выписка из реестра аккредитованных организаций (форма утверждена Приказом Мининформсвязи России от 09.01.2008г. №3);
- расчет средней (среднесписочной) численности работников;
- налоговая декларация (копия) по налогу на прибыль с отметкой налогового органа о ее принятии.
В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное для применения пониженных тарифов страховых взносов, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов, с начала периода, в котором выявлено несоответствие установленным условиям и/или аннулирована государственная аккредитация.
Таким образом, утеря права на пониженные тарифы взносов для ИТ-компаний фиксируется со строго определенной даты - с 1-го числа месяца, в котором допущено несоответствие установленным требованиям. Именно с этого месяца ИТ-компании, утратившие право на льготные тарифы, должны пересчитать страховые взносы по общему тарифу.
Комментарии
1