Владимир Малышко, Эксперт «ПБУ»
Начиная с 1 января 2006 года в связи со вступлением в силу большинства норм Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ порядок исчисления и уплаты НДС претерпел существенные изменения. Для всех плательщиков НДС устанавливается единый способ определения момента налоговой базы – «по отгрузке». Ранее предоставляемое право плательщикам НДС выбора момента определения налоговой базы «по отгрузке» или «по оплате» упразднено. При этом моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Пример 1 Организация выполняет операции облагаемые НДС по ставке 18%. В январе 2006 года осуществлена отгрузка продукции на сумму 408 870 руб., в том числе НДС – 62 370 руб. В этом же месяце поступила предварительная оплата в счет поставляемой в феврале продукции – 283 200 руб.
Величина облагаемой базы по НДС за январь представит собой совокупность стоимости отгруженных продукции - 346 500 руб. (408 870 – 62 370) и поступившей предоплаты - 240 000 руб.(283 200 руб. : 118%). Её сумма – 586 500 руб. (346 500 + 240 000). Исходя из этого, величина начисленного НДС за этот месяц составит 105 570 руб. (62 370 + (283 200 раб. : 118% х 18%)).
В бухгалтерском учете организации данные операции отразятся следующим образом:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 408 870 руб. - отражена отгрузка товаров;
Дебет 90-3 - Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 62 370 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- 283 200 руб. – поступила предоплата в счет поставляемых в феврале товаров;
Дебет 19 субсчет «НДС по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 43 200 руб. (283 200 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС с суммы поступившей предоплаты.
_____________________________________
Конец примера
Изменение в начислении НДС несколько смягчило и порядок принятия НДС к вычету. Для принятия к вычету входного НДС необходимым является следующее:
- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;
- товары (работ, услуги), имущественные права приняты к учету;
- имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.
Ранее предъявляемое требование при принятии вычета по фактической уплате НДС по товарам (работам, услугам) в текущем году упразднено.
Пример 2 Дополним условие примера 1. Для производственных целей организация приобрела в январе материалы и комплектующие на сумму 244 024 руб., в том числе НДС 37 224 руб. Материалы и комплектующие приняты к учету, по всем поступившим партиям получены документы, в том числе и счета-фактуры. Поставщикам в этом месяце перечислено 195 219,20 руб.
Хотя поступившие партии материалов и комплектующие оплачены не полностью, предъявленный поставщиками НДС организация вправе принять к вычету полностью.
В бухгалтерском учете организации осуществляются следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60
- 206 800 руб. (244 024 – 37 224) – отражена задолженность за приобретаемые материалы и комплектующие
Дебет 19 Кредит 60
- 37 224 руб. – выделен НДС по приобретаемым материалам и комплектующим;
Дебет 60 Кредит 51
- 195 219,20 руб. – перечислены денежные средства поставщикам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 37 224 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками материалов и комплектующих.
________________________________
Конец примера
По некоторым операциям требование об уплате НДС сохраняется. При принятии к вычету НДС факт оплаты остается обязательным условием в отношении сумм налога:
- уплачиваемых на таможне при ввозе товаров на территорию РФ;
- удержанных налоговыми агентами.
Эти суммы, как и в прошлом году, можно будет принять к вычету только после их фактической уплаты.
Таким образом, практически у всех плательщиков НДС с начала текущего года изменяются правила исчисления НДС. У налогоплательщиков, признаваемых учетной политикой до 2006 года момент определения налоговой базы по НДС - «по оплате» это проявится в большей степени, у налогоплательщиков же, определяющих его - «по отгрузке» - в меньшей.
Дебиторская и кредиторская задолженности
До 1 января 2006 года плательщики НДС налоговую базу для целей исчисления и уплаты в бюджет налога определяли либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо по мере получения денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Одним из условий принятия к вычету сумм налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, являлся факт оплаты.
Исходя из этого, законодатель ввел дополнительные нормы для переходного периода. Продолжительность периода ограничена двумя годами – 2006 и 2007.
Последовательность предписывающих налогоплательщику действий установлен статьей 2 закона № 119-ФЗ.
Вначале налогоплательщики должны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года. По её результатам определяются:
- дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами обложения НДС;
- кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав и подлежащие вычету в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 2 закона № 119-ФЗ).
Результаты инвентаризации кредиторской задолженности позволят всем налогоплательщикам определить суммы НДС, подлежащие перечислению ими своим поставщикам. А эти суммы, как известно, являются потенциальными величинами вычетов.
Результаты же инвентаризации дебиторской задолженности важны для плательщиков НДС, которые в своей учетной политикой до 2006 года устанавливали момент определения налоговой базы по НДС – по мере поступления денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Инвентаризация поможет им определить суммы НДС, которые в последствии поступят от покупателей.
Пример 3 Организация, являющаяся плательщиком НДС, осуществила инвентаризацию на 1 января 2006 года.
Величина дебиторской задолженности на эту дату за реализованную, но не оплаченную продукцию, операции по реализации которой признаются объектами обложения НДС, составила 778 210 руб., в том числе НДС – 118 710 руб.
Сумма кредиторской задолженности за неоплаченные материалы, комплектующие, а также оказанные услуги, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате их поставщиками, достигла на эту дату 554 010 руб., в том числе НДС – 84 510 руб.
Таким образом, при поступлении оплаты за всю реализованную до 1 января 2006 года продукцию организация должна будет уплатить 118 710 руб. Погашение же задолженности по приобретенным материалам, комплектующим и оказанным услугам, позволит налогоплательщику принять к вычету 84 510 руб.
________________________
Конец примера
Поступление в 2006 – 2007 годах денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности обязывает данных налогоплательщиков включить их в налоговую базу (п. 2 ст. 2 закона № 119-ФЗ). Фактически на период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2007 года законодатель в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных в 2005 году и ранее, для упомянутых налогоплательщиков сохраняется прежний порядок уплаты НДС - по оплате.
Таким образом, налоговая база у таких плательщиков НДС в этот период складываться из выручки, исчисленной с текущих операций, и выручки в виде погашенной дебиторской задолженности.
Пример 4 Используем данные примера 1 и 3. В январе 2006 года за реализованную в 2005 году продукцию от покупателей поступило 158 179 руб.
При определении величина налоговой базы по НДС за январь помимо стоимости отгруженных товаров - 346 500 руб. и поступившей предоплаты за поставляемые в феврале продукцию 240 000 руб. необходимо учесть и поступления в счет погашения дебиторской задолженности – 134 050 руб. (158 179 руб. : 118%). Таким образом, сумма налоговой базы за этот месяц составит 720 550 руб. (346 500 + 240 000 + 134 050), величина же исчисленного НДС – 129 699 руб. (62 370 руб. + 43 200 руб. (158 179 руб. : 118% х 18%)).
________________________________
Конец примера
Оплата дебиторской задолженности признается в порядке, действующем до 1 января 2006 года (по аналогии с упраздненными пунктами 2, 4 и 5 статьи 167 НК РФ) Так оплатой товаров (работ, услуг) признается:
- прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя;
- поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента), прекращение обязательства зачетом, передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.
Если прекращение встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) осуществляется путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя, то оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата им либо иным лицом указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу
В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности (п. 3-6 ст. 2 закона № 119-ФЗ).
Пример 5 Используем данные примера 3. Среди признанной на 1 января 2006 года дебиторской задолженности за реализованную, но не оплаченную продукцию, имеется задолженность, по которой срок исковой давности истекает 24 октября 2006 года. Её сумма – 42 008 руб., в том числе НДС – 6408 руб. До упомянутой даты денежные средства от покупателя не поступили.
При исчислении налоговой базы по НДС за октябрь 2006 года организация должна учесть дополнительно 34 600 руб. (42 008 – 6408), так как в этом месяце истек срок исковой давности по дебиторской задолженности.
____________________
Конец примера
Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность будет погашена не полностью, то непогашенная её часть подлежит включению в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года (п. 7 ст. 2 закона № 119-ФЗ). Таким образом, налогоплательщики, у которых налоговым периодом признается календарный месяц, включают её в налоговую базу по итогам января, налогоплательщики, у которых налоговым периодом признается квартал - в налоговую базу по итогам I квартала.
Пример 6 Используем данные примера 3. За 2006 и 2007 год покупателями продукции погашена дебиторская задолженность на сумму 661 213 руб. У организации налоговым периодом по НДС признается календарный месяц.
На 1 января 2008 года остаток непогашенной дебиторской задолженности по реализованной до 1 января 2006 года продукции, срок исковой давности которой не истек, составил 116 997 руб. (778 210 – 661 213). Поэтому в налоговую базу по НДС, исчисляемую по итогам января 2008 года, дополнительно включается 99 150 руб. (116 997 руб. : 118%).
Исчисленную же сумму налога – 17 847 руб. (116 997 руб. : 118% х 18%) организации придется уплачивать за счет собственных средств. В бухгалтерском учете при этом производится следующая записи:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 17 847 руб. – начислен НДС по непогашенной на 1 января 2008 года дебиторской задолженности.
___________________________
Конец примера
Для налогоплательщиков, утвердивших в прошлом году в учетной политике момент определения налоговой базы по НДС по мере получения денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), порядок принятия вычета на эти два года по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет по 31 декабря 2005 года включительно, остается прежним – по мере оплаты кредиторской задолженности.
Пример 7 Используем данные примера 3. В январе 2006 года организация осуществила оплату оказанных услуг на сумму 38 350 руб., в марте и июне перечислила денежные средства за материалы – 57 761 руб. и 43 365 руб.
При исчислении причитающихся сумм НДС к уплате в бюджет в январе, марте и июне налогоплательщик вправе включить в налоговые вычеты соответственно 5850 руб. (38 350 руб. : 118% х 18%), 8811 руб. (57 761 руб. : 118% х 18%) и 6615 руб. (43 365 руб. : 118% х 18%).
_________________________________
Конец примера
Если до 1 января 2008 года налогоплательщик не погасит кредиторскую задолженность, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым им на учет до 1 января 2006 года, то суммы НДС, предъявленные ему продавцами, он вправе включить в налоговые вычеты в первом налоговом периоде 2008 года (п. 9 ст. 2 закона № 119-ФЗ).
Пример 8 Используем данные примера 3. В 2006 и 2007 годах организация перечислила поставщикам материалов и комплектующих, 470 407 руб. У налогоплательщика налоговый период по НДС – квартал.
На 1 января 2008 года остаток непогашенной кредиторской задолженности по принятым к учету до 1 января 2006 года материалам и оказанным услугам составил 83 603 руб. (554 010 – 470407). И хотя организация не полностью рассчиталась со своими контрагентами, она вправе при составлении налоговой декларации по НДС за I квартал 2008 года учесть в вычетах суммы НДС, предъявленные ими. Общая их сумма – 12 753 руб. (83 603 руб. : 118% х 18%).
_________________________
Конец примера
Более льготные условия вычета «входного» НДС, не оплаченного к 1 января 2006 года, предусмотрены для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике в 2005 году момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Законодатель им позволяет принять к вычету этот налог равными долями в первом полугодии 2006 года, при условии, если они в этот период не погасят кредиторскую задолженность (п. 10 ст. 2 закона № 119-ФЗ).
Пример 9 Используем данные примера 3. В 2005 году организация исчисляла НДС по отгрузке. Кредиторская задолженность в первом полугодии налогоплательщик не погасил. У налогоплательщика налоговый период по НДС – календарный месяц.
В сумме кредиторской задолженности за неоплаченные материалы, комплектующие, а также оказанные услуги, принятые к учету до 1 января 2006 года, имеется НДС, величина которого – 84 510 руб. Данную величину налогоплательщик вправе равными долями по 14 085 руб. (84 510 руб. : 6 мес. х 1 мес.) в течение первого полугодия включать в налоговые вычеты.
__________________________
Конец примера
Если в течение налогового периода налогоплательщик погасил кредиторскую задолженность и НДС по сумме этой погашенной задолженности не превышает рассчитанную долю НДС, подлежащую вычету за налоговый период, то к вычету принимается исчисленная доля НДС. Если же в течение налогового периода налогоплательщик погасил кредиторскую задолженность и НДС по сумме этой погашенной задолженности превышает исчисленную долю НДС, подлежащую вычету за налоговый период, то к вычету принимается фактически уплаченный налог с суммы погашенной кредиторской задолженности.
Пример 10 Несколько дополним данные примера 9.
Вариант 1. В январе налогоплательщик погасил кредиторскую задолженность в сумме 85 373 руб.
Перечислив поставщику 85 373 руб., налогоплательщик оплатил и сумму выставленного НДС – 13 023 руб. (85 373 руб. : 118% х 18%). Так как эта величина не превосходит рассчитанного размера предоставляемого вычета – (13 023
Вариант 2. Величина погашенной кредиторской задолженности в январе – 117 823 руб.
Из перечисленных поставщику 117 823 руб., величина НДС – 17 973 руб. И она превышает рассчитанную сумму налога (17 973 > 14 085). Так как налогоплательщик вправе включать в налоговые вычеты большую из сравниваемых величин, то в январе он может учесть в них 17 973 руб.
_________________________
Конец примера
Если в последующих налоговых периодах кредиторская задолженность не погашается, то к вычету принимается рассчитанная доля НДС. Если же задолженность будет погашаться регулярно, то необходимо в каждом налоговом периоде сравнивать величину уплаченного поставщикам НДС с рассчитанной величиной. Причем обе суммы рассчитываются нарастающим итогом с начала года.
Строительно-монтажные работы, выполняемые подрядными организациями
Существенным при исчислении НДС является и переход на общеустановленный порядок вычетов налога при строительстве объектов. С 1 января 2006 года вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику:
- подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;
- по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;
- при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства,
будет производиться по мере осуществления затрат. То есть для его принятия необходимо наличие счетов-фактур от подрядных организаций и поставщиков, а также принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе оборудования, требующего сборки (монтажа), выполненных работ и оказанных услуг. Новый порядок распространяется только на те суммы НДС, которые будут предъявлены подрядчиками (продавцами) после 1 января 2006 года.
Напомним, что в прошлом году вычет НДС по подрядным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительно-монтажных работ, выполняемых собственными силами, производится по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начисления амортизации в налоговом учете или же при реализации объекта незавершенного капитального строительства (п. 5 ст. 172 НК РФ в прежней редакции).
Изменение в порядке принятия вычетов при осуществлении строительно-монтажных работ также повлекло за собой необходимость наличия переходных норм. Их законодатель и установил в статье 3 закона № 119-ФЗ.
Налогоплательщику, ведущему строительство таких объектов, будет необходимо по состоянию на 1 января 2006 года определить сумму «входного» НДС, относящуюся к строящемуся объекту. Эта сумма делится на две части:
- НДС, предъявленный подрядчиками до 1 января 2005 года,
- НДС, предъявленный подрядчиками в течение 2005 года,
так как порядок вычетов НДС определяются по-разному.
Первая часть предъявляться к вычету в том же порядке, который действовал в 2005 году, - по мере принятия к учету соответствующего объекта завершенного капитального строительства, используемого для осуществления операций, облагаемых НДС, либо при реализации объекта незавершенного капитального строительства (п. 1 ст. 3 закона № 119-ФЗ). Единственное отличие: вычет будет предоставляться в том месяце, когда объект принят к учету, а не в месяце, когда по объекту начнет начисляться амортизация в налоговом учете.
Пример 11 Организация осуществляет строительство объекта с 2003 года. В 2003 и 2004 годах объем выполненных работ подрядными организации составил 956 390 руб., в том числе НДС – 145 890 руб. Объект принят в эксплуатацию в феврале 2007 года. Используется он для операций облагаемых НДС. Налоговым периодом по НДС у организации признается календарный месяц.
При определении величины НДС, подлежащей уплате по итогам февраля 2007 года, в налоговые вычеты включается, совокупность величин НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями в 2003 и 2004 годах, - 145 890 руб.
__________________
Конец примера.
Суммы же НДС, предъявленные налогоплательщику в период с 1 января по 31 декабря 2005 года подрядными организациями при капитальном строительстве и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам (п. 2 ст. 3 закона № 119-ФЗ).
Пример 12 Уточним данные примера 11. В 2005 году объем выполненных работ подрядными организации составил 1 538 720 руб., в том числе НДС – 234 720 руб.
Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику подрядными организациями в 2005 году – 234 720 руб., принимается в равных долях в течение всего 2006 года. Таким образом, начиная с января текущего года налогоплательщик вправе ежемесячно включать в налоговые вычеты 19 560 руб. (234 720 руб. : 12 мес. х 1 мес.).
__________________________
Конец примера
Если же объект завершенного капитального строительства сдается в эксплуатацию до окончания текущего года (объект незавершенного капитального строительства продается), то суммы НДС, ранее не принятые к вычету в указанном порядке, подлежат вычетам в момент принятия на учет объекта завершенного капитального строительства (в момент продажи объекта незавершенного капитального строительства).
Пример 13 Уточним данные примеров 11 и 12. Объект принимается в эксплуатацию в октябре 2006 года.
В период с января по сентябрь 2006 года ежемесячно налогоплательщик включать в налоговые вычеты 19 560 руб. В октябре при вводе объекта капитального строительства в эксплуатации в налоговые вычеты им включается:
- суммы НДС, предъявленные подрядными организациями в 2003 и 2004 годах, полностью - 145 890 руб.;
- оставшаяся часть НДС, предъявленного подрядными организациями в 2005 году, - 58 680 руб. (234 720 руб. – 19 560 руб./мес. х 9 мес.).
Таким образом, в октябре в налоговые вычеты организация включит 204 570 руб. (145 890 + 58 680).
_____________________
Конец примера
Отметим, в упомянутых пунктах статьи 3 закона 119-ФЗ законодатель использует сочетание « Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями …». Поэтому «входной» НДС принимается к вычету в изложенном выше порядке независимо от того, уплачены ли соответствующие суммы подрядчику или нет. Вычет предоставляется, в том числе и в отношении неоплаченных подрядных работ.
Строительно-монтажные работы, выполняемые для собственных потребления
С 1 января 2006 года также существенно меняется и порядок исчисления НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Для таких операций моментом определения налоговой базы становится последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Поэтому НДС на стоимость выполненных СМР необходимо начислять по окончании каждого налогового периода (ежемесячно либо ежеквартально) исходя из суммы расходов на строительство за соответствующий период ( п. 2 ст. 159 НК РФ). Напомним, что ранее НДС начислялся в день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством .
При выполнении СМР собственными силами организация имеет право на вычет двух сумм НДС:
- «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства;
- НДС, начисленного на стоимость выполненных строительно-монтажных работ.
Суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для строительства, приниматься к вычету в текущем году в общем порядке - по мере принятия к учету этих товаров (работ, услуг) независимо от факта оплаты поставщику. В прошлом же году вычет этих сумм можно было осуществить по мере окончания строительства (с момента начала начисления амортизации).
Начисляемый ежемесячно (ежеквартально) на стоимость выполненных строительно-монтажных работ НДС (исходя из суммы расходов на строительство за соответствующий период) принимается к вычету также как и раньше - по мере фактической уплаты в бюджет.
Вычет обоих сумм налога предоставляется при условии, что строящийся объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС, и стоимость его будет включена в расходы в целях налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления).
Как и в вышеприведенных случаях, для плавного перейти к новому порядку исчисления НДС законодатель предусмотрел переходные положения для налогоплательщиков, начавших строительство до 1 января 2006 года.
Также как и по подрядным работам, налогоплательщику необходимо будет определить по состоянию на начало 2006 года суммы:
- фактических затрат на строительство;
- НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР
Причем обе эти суммы целесообразно разделить по периодам: до 1 января 2005 года и в течение 2005 года;
НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных до 1 января 2005 года, начисляется в момент принятия на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (п. 4 ст. 3 закона № 119-ФЗ). После уплаты этой суммы в бюджет её можно будет предъявить к вычету при условии, что объект построен для осуществления операций, облагаемых НДС.
Суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2005 года, принимаются к вычету только после окончания строительства (п. 5 ст. 3 закона № 119-ФЗ).
На стоимость строительно-монтажных работ, выполненных в 2005 году, НДС необходимо начислить 31 декабря 2005 года. В этом месяце налогоплательщик вправе принять к вычету предъявленные ему контрагентами суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанного объема работ.
Сумма же НДС, начисленная на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных в 2005 году, может быть предъявлена к вычету после уплаты в бюджет, то есть в первом налоговом периоде 2006 года (п. 6 ст. 3 закона № 119-ФЗ).
Пример 14 Организация в сентябре 2004 года начала строительство объекта для собственного потребления. Объект введен в эксплуатацию в апреле 2006 года. Объемы фактических расходов строительно-монтажных работ (собственные, выполненные контрагентами и целиком) за 2004, 2005 и по месяцам 2006 года приведены в таблице.
Период | Объем выполненных работ | |||
собственные | контрагентами | всего | ||
Стоимость | НДС | |||
2004 | 457 650 | 340 700 | 61 326 | 798 350 |
2005 | 1 273 500 | 835 900 | 150 462 | 2 109 400 |
январь | 115 650 | 56 300 | 10 134 | 171 950 |
февраль | 126 300 | 87 400 | 15 732 | 213 700 |
март | 141 400 | 98 350 | 17 703 | 239 750 |
апрель | 67 250 | 23 850 | 4293 | 91 100 |
Всего | 2 181 750 | 1 442 500 | 259 650 | 3 624 250 |
Организация в декабре 2005 года должна начислить НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных в этом году.
Налоговики неоднократно поясняли, что при определении налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в целях исчисления суммы НДС по таким операциям стоимость подрядных работ, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями, не учитывается (письмо МНС России от 24.03.04 № 03-1-08/819/16). Поэтому исчисленная сумма налога в этом месяце составит 229 230 руб. (1 273 500 руб. х 18%).
В декабре 2005 года налогоплательщик может учесть в налоговых вычетах сумму НДС, предъявленную контрагентами в 2005 году. Таковой является - 61 326 руб.
Начиная с января 2006 года, налогоплательщик ежемесячно начисляет НДС с объема собственных работ. В январе это будет 20 817 руб. (115 650 руб. х 18%), в феврале – 22 734 руб. (126 300 руб. х 18%), в марте - 25 452 руб. (141 400 руб. х 18%), в апреле - 12 105 руб. (67 250 руб. х 18%).
В апреле же к упомянутой сумме добавляется и величина, исчисленная с объема собственных работ, выполненных в 2004 году, - 82 377 руб. (457 650 руб. х 18%). Итоговая апрельская сумма – 94 482 руб. (82 377 + 12 105).
В период с января по апрель 2006 года в каждом месяце организация вправе принят к вычету совокупность уплаченной суммы, исчисленного с объемов собственных работ НДС за предыдущий месяц, и величины, предъявленной контрагентами. Таковыми будут следующие суммы:
- в январе – 239 364 руб. (229 230 + 10 134);
- в феврале – 36 549 руб. (20 817 + 15 732);
- в марте – 40 437 руб. (22 734 + 17 703);
- в апреле – 29 745 руб. (25 452 + 4293).
В мае же в налоговые вычеты включается 155 808 руб. (94 482 + 61 326), где
- 94 482 руб. – величина исчисленного НДС с совокупности объемов собственных работ за апрель и 2004 год,
- 61 326 руб. – сумма НДС, предъявленная организации контрагентами в 2004 году.
____________________________
Конец примера
Начать дискуссию