Комментарий к приказу Минфина РФ от 29.12.2014 № 172н

Источник: Журнал "Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера"

В Минюсте 04.02.2015 был зарегистрирован Приказ Минфина РФ от 29.12.2014 № 172н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. № 33н» (далее – Приказ № 172н, Инструкция № 33н).

Положения этого документа учитываются при составлении отчетных форм в 2015 году. Исключения составляют отдельные положения этого документа, которые применяются при составлении отчетности за 2014 год. Поскольку в большинстве автономные учреждения уже составили годовые отчетные формы на 1 января 2015 года, видно, что изменения в формы и порядок их заполнения были минимальны.

Пунктом 2 Инструкции № 33н установлено, что бухгалтерская отчетность составляется учреждениями на следующие даты: квартальная – по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая – на 1 января года, следующего за отчетным. Квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года.

Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения (п. 5 Инструкции № 33н).

Обращаем ваше внимание, что учредитель вправе установить для представления в составе квартальной, годовой бухгалтерской отчетности дополнительные формы и порядок их составления и представления. Поскольку мы не имеем возможности говорить о дополнительных формах, которые по требованию учредителя составляют учреждения, мы опустим этот вопрос. Поговорим только о тех формах, которые приведены в Инструкции № 33н и подверглись изменениям.

Квартальные формы бухгалтерской отчетности

Автономные учреждения будут составлять квартальные формы бухгалтерской отчетности на 1 апреля 2015 года. Согласно нормам Инструкции № 33н на эту дату составляется:

справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);
отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее – отчет (ф.0503737));
отчет об обязательствах, принятых учреждением (ф. 0503738) (далее – отчет (ф. 0503738)).
пояснительная записка к балансу учреждения (ф. 0503760), включающая текстовую часть пояснительной записки, таблицу «Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779)» и другие сведения, предусмотренные для представления учредителем.

Ниже поговорим о тех изменениях, которые произошли в названных отчетных формах.

Отчет (ф. 0503737)

Изменения этой формы отчетности коснулись каждого раздела. Здесь следует заметить, что при составлении отчетности за 2015 год данная форма включает в себя четыре раздела. Ранее она состояла из трех разделов. Представим изменения в таблице:

Наименование графы, строка	Особенности заполнения, установленные Приказом № 172н
*Раздел «Доходы»*
Графа 6	Дополнено: в данной графе отражаются кассовые поступления доходов (с учетом их возвратов), исполненные через счета в рублях и иностранной валюте, операций по приему оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения
*Раздел «Расходы» (новая редакция п. 43 Инструкции № 33н, п. 1.25 Приказа № 172н)*
Графа 5	Уточнено, что не отражаются операции: – по обеспечению наличными денежными средствами для осуществления выплат по расходам учреждения; – по возвратам дебиторской задолженности, полученным с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения; – по перечислению средств на приобретение валюты для осуществления расходов
Графа 6	Уточнено, что в этой графе отражаются операции: – произведенные через расчетные (дебетовые) банковские карты, выданные органом Федерального казначейства, к балансовым счетам № 40116 «Средства для выплаты наличных денег и осуществления расчетов по отдельным операциям»; – по приему возвратов дебиторской задолженности с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения. Операции по счетам 0 210 03 000, 0 201 23 000 по этой графе не отражаются
Строка 300	Отражаются данные по восстановлениям расходов прошлых лет, произведенных в отчетном периоде
*Раздел «Источники финансирования дефицита средств учреждения»**
Графа 5	Заполняется на основании данных по поступлениям (увеличениям) денежных средств на лицевые счета учреждения, отраженных по дебету счета 0 201 11 000. Ранее при заполнении этой графы формы говорилось о показателях, отражаемых на забалансовых счетах 17 и 18
Графа 6	Уточнено, что в этой графе отражаются показатели по дебету счетов 0 201 21 000, 0 201 23 000 , 0 201 26 000, 0 201 27 000. По строкам 710 и 720 отражаются показатели по счету 0 210 03 000 (дебетовый показатель счета показывается по строке 710, кредитовый – по строке 720)
Строки 731 и 732 графы 6	Пункт 44 Инструкции № 33н дополнен положениями о том, что по этим строкам отражаются обороты денежных средств по обеспечению учреждения наличными денежными средствами, отраженные по счету 0 210 03 000
Строки 731 и 732 графы 8	Не заполняются
Строки 731 и 732 графы 9	Сумма показателей по строкам 731, 732 граф 5, 6, 7, 8 формы
Строка 831 графа 8	Отражаются показатели увеличения расчетов по внутреннему привлечению финансовых активов при исполнении некассовых операций в сумме кредитовых оборотов по счету 0 304 06 000
Строка 832 графа 8	Отражаются показатели уменьшения расчетов по внутреннему привлечению финансовых активов при исполнении некассовых операций в сумме дебетовых оборотов по счету 0 304 06 000
*Раздел «Сведения о возвратах расходов и выплат обеспечений прошлых лет»***
Графы 4 – 7	Отражаются операции по расходам прошлых лет, восстановленным в отчетном периоде, отраженным на забалансовом счете 17
Графа 8	Сумма показателей граф 4 – 7. При этом по строке 900 показывается общая сумма восстановленных расходов прошлых лет
Строки 010, 200, 520, 620 граф 4 – 10	Рассчитываются путем суммирования показателей граф 4 – 10 по формирующим их строкам соответственно по разделам «Доходы учреждения», «Расходы учреждения», «Источники финансирования дефицита средств учреждения». При исполнении учреждением сверх плановых назначений либо при отсутствии плановых назначений (графа 4) показатели графы 10 не рассчитываются
Строка 450	Определяется как разность строки 010 раздела «Доходы учреждения» и суммы строк 200 и 300 раздела «Расходы учреждения» соответственно в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10

* С 2015 года в данном разделе отражаются сведения о проведении операций по погашению задолженности с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения.

** В данном разделе отражаются суммы поступлений от возвратов расходов учреждений, в том числе выплат по предоставленным учреждениями обеспечениям заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков прошлых лет (в погашение дебиторской задолженности прошлых лет), отраженных как восстановление кассовых выплат (далее – восстановленные расходы прошлых лет) (п. 44.1 Инструкции № 33н, введенный п. 1.27 Приказа № 172н).

Отчет (ф. 0503738)

Эта форма отчетности, начиная с отчетности, составляемой в 2015 году, будет представляться в составе квартальной отчетности (новая редакция п. 46 Инструкции № 33н, внесенная п. 1.30 Приказа № 172н). Теперь она состоит из трех частей:

обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам;

обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения;

обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом.

Прежде чем говорить об особенностях заполнения этой формы отчетности, заметим, что несколько изменены графы 5 – 9 формы. В графе 5 теперь будут отражаться принимаемые обязательства, в графах 6, 7 – принятые обязательства, в графе 8 – денежные обязательства, принятые учреждением.

При формировании разд. «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам» и «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения» необходимо отражать следующие показатели:

Номер графы	Характеристика графы
Графа 4	Отражаются годовые объемы утвержденных сметных назначений по расходам (выплатам) с учетом изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату. Показатели отражаются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 504 10 000
Графы 5 – 9	Отражаются показатели объема принимаемых, принятых обязательств (в том числе согласно контрактам (договорам), заключенным по итогам конкурентных способов определения поставщиков, исполнителей, подрядчиков), а также исполненных обязательств (денежных обязательств)
Графы 10, 11	Отражается объем принятых обязательств (денежных обязательств) текущего (отчетного) финансового года (разд. 1, 2) и финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом (разд. 3), не исполненных на отчетную дату, исполнение которых предусмотрено в следующие отчетные периоды
Графа 5	Показатели по счету 0 502 17 000 в сумме кредитовых остатков по счету
Графа 6	Показатели по счету 0 502 11 000 в сумме кредитовых оборотов по счету
Графа 7	Показатели по дебетовым оборотам счета 0 502 17 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 502 11 000
Графа 8	Отражаются данные по счету 0 502 12 000 в сумме показателя по кредиту счета
Графа 9	Отражаются данные по исполнению принятых денежных обязательств текущего финансового года, отраженных по забалансовым счетам 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», открытым к соответствующим счетам счета 0 201 00 000, 0 210 03 000, в разрезе видов расходов (выплат), без учета выплат учреждениями обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков. Также отражается информация по исполнению денежных обязательств без движения средств учреждения (некассовыми операциями). Показатели восстановленных расходов прошлых лет здесь не отражаются

Годовые формы бухгалтерской отчетности

Ниже мы поговорим об изменениях годовых форм отчетностей. По нашему мнению, Приказ № 172н – это не последний документ, который вносит изменения Инструкции № 33н. Имеется большая вероятность того, что перед составлением годовых отчетных форм по итогам 2015 года положения этого документа в очередной раз подвергнутся изменениям.

Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730)

Приказом № 172н в эту форму отчетности внесены следующие корректировки:

Номер строки	Характеристика
*Раздел 2 «Финансовые активы»*
Строка 230	Порядок заполнения этой строки дополнен положением о том, что в ней следует отражать дебиторскую задолженность учреждения (дебетовый остаток по счету 0 205 00 000 «Расчеты по доходам»), (новая редакция абз. 16 п. 18 Инструкции № 33н)
Строка 320	Изменено название строки. Оно приведено в соответствие с наименованием счета 0 209 00 000 в новой редакции Инструкции № 157н и звучит как «Расчеты по ущербу и иным доходам» (абз. 23 Инструкции № 33н)
Строка 331	Изменено наименование строки. Оно приведено в соответствии с новым наименованием счета 0 210 01 000
Строка 380	Добавлена Приказом № 172н. В ней отражается дебетовый остаток по счету 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты». Ранее этот показатель учитывался при формировании строк 510 – 516 «Расчеты по платежам в бюджеты (0 303 00 000)» (отражался со знаком минус)
Строка 626	Добавлена новая строка. По ней отражается показатель счета 0 401 60 000
Строка 620	В результате добавления в форму строки 626 скорректированы правила заполнения строки 620. Она определяется как сумма строк 623, 623.1, 624, 625 и 626 (абз. 2 п. 20 Инструкции № 33н)
Строка 570	Отражается остаток по счету 0 208 00 000 в части кредиторской задолженности перед подотчетными лицами
Строка 580	Отражается остаток по счету 0 205 00 000 в части кредиторской задолженности по доходам
Строка 590	Отражается остаток по счету 0 209 00 000 в части кредиторской задолженности
Строка 600	Сумма строк 470, 490, 510, 530, 570, 580, 590

Кроме того, следует отметить, что Приказом № 172н скорректированы названия граф 4, 5, 8 и 9. По графам 4 и 8 будут отражаться показатели деятельности учреждения по выполнению государственного (муниципального) задания на начало и конец отчетного периода, по графам 5 и 9 – показатели по приносящей доход деятельности соответственно на начало и конец отчетного период.

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах

В справку о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (далее – справка), составляемую при формировании отчетности за 2014 год, включены новые строки:

строка 270 – для отражения информации по счету 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам);
строка 280 – для отражения информации по счету 30 «Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц».

В справку, оставляемую по итогам 2015 года, включены графы для отражения информации по имуществу, учитываемому в учреждении по коду вида деятельности 4 «Деятельность по государственному заданию» на начало и конец отчетного периода, и по имуществу, учитываемому по коду вида деятельности 2. В результате изменений показатели отражаются в справке в составе баланса (ф. 0503730) в разрезе:

деятельности, связанной с целевыми средствами (графы 4, 8);
деятельности по государственному заданию (графы 5, 9);
приносящей доход деятельности (графы 6, 10);
итогового показателя на начало года и конец отчетного периода (графы 7, 11 соответственно).

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721)

В строке 030 названной формы отчетности отражается сумма по данным счета 0 401 10 120 «Доходы от собственности» за вычетом начисленных за счет этого дохода (по дебету счета 2 401 10 120) сумм НДС. Ранее вопрос о том, включаются или нет суммы НДС при заполнении данной строки отчета, был дискуссионным. Фактически бухгалтеры не отражали суммы НДС при ее заполнении, но прямо об этом ничего в п. 53 Инструкции № 33н не говорилось. Сейчас на то, что сумма НДС не включается, прямо указано в новой редакции обозначенного пункта.

Уточнения были внесены и в отношении заполнения строки 110 графы 5: по ней теперь следует отражать показатели по счету 0 401 40 000, а не только по счету 2 401 30 130.

В отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее – отчет (ф. 0503721)) добавлена новая строка 303 «Резервы предстоящих расходов», в связи с чем чистый операционный результат (показатель строки 300 отчета) определяется как разность строк 301 и 302, которая суммируется с показателем строки 303.

В отчете (ф. 0503721) изменилось наименование графы 6 формы: вместо «Средства во временном распоряжении» она теперь называется «Приносящая доход деятельность» (в ней отражаются данные по счетам, сформированным по коду вида деятельности 2) (п. 1.32, 2.3 Приказа № 172н). Графа 5 теперь называется «Деятельность по государственному заданию», в ней отражаются показатели по коду вида деятельности 4.

Кроме того, несколько изменена структура показателей, формирующих строку 100 «Прочие доходы» формы. Показатель строки 100 равен сумме строк 101 – 104. При этом:

по строке 101 будут отражаться все субсидии, получаемые учреждением по кодам вида деятельности 4 и 5;
по строке 102 будут отражаться доходы, полученные учреждением в форме субсидий на осуществление капитальных вложений;
по строке 103 отражаются доходы по иным трансфертам.

Внесены уточняющие правки, говорящие о том, что строка 092 формы определяется как сумма строк 093, 096. Ранее в этом пункте значилось, что в ней отражается сумма по данным счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (п. 53 Инструкции № 33н).

Строки 160 – 269, 264, 300 заполняются с учетом следующих особенностей:

Номер строки	Особенности заполнения
160 – 269	При заполнении используются данные по дебетовым оборотам счетов 0 401 10 100 «Доходы экономического субъекта» (2 401 10 130, 4 401 10 180, 7 401 10 130) в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счета 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (2 109 60 000, 4 109 60 000, 7 109 60 000) и 0 109 9 0000 «Издержки обращения» (2 109 90 000, 4 109 90 000, 7 109 90 000) в сумме расходов, сформировавших себестоимость выполненных работ, оказанных услуг в разрезе соответствующих кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ)
264	Отражается сумма стоимости реализованной готовой продукции, товаров (с учетом наценки на реализованный товар), которая показывается по кредиту счетов 0 105 27 000 «Готовая продукция – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 105 37 000 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения», 0 105 28 000 «Товар – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 105 38 000 «Товар – иное движимое имущество учреждения»
300	Поскольку в отчет (ф. 0503721) добавлена новая строка 303, по которой отражается сумма сформированного резерва предстоящих расходов (показатель по счету 0 401 60 200), показатель по строке 300 равен разности строк 301 и 302, к которой прибавляется показатель строки 303. Полученный результат должен быть равен сумме строк 310 и 380

Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710)

Приказом № 172н изменены названия граф 4, 5, 8, 9, 12 и 13. В применяемой сейчас форме они называются «Деятельность по оказанию услуг, работ». Начиная с отчетности, составляемой за 2015 год, название этих граф звучит как «Деятельность по государственному заданию и приносящей доход деятельности» (п. 1.17 Приказа № 172н).

Пояснительная записка к балансу учреждения (ф. 0503760)

В пояснительную записку к балансу учреждения (ф. 0503760) (далее – пояснительная записка) добавлены новые формы:

сведения о результатах деятельности учреждения по исполнению государственного (муниципального) задания и по достижению целей, предусмотренных условиями предоставления субсидий на иные цели и субсидий на осуществление капитальных вложений (ф. 0503762) (п. 1.38 Приказа № 172н, внесший изменения в п. 56 Инструкции № 33н). Порядок заполнения этой формы приведен в п. 65.1 Инструкции № 33н;
сведения о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775) (п. 1.50 Приказа № 172н вводит новый п. 72.1 Инструкции № 33н).

В таблицу «Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности учреждения» (ф. 0503769) пояснительной записки также внесены изменения.