Подотчет, командировки

Служебные командировки: прочие моменты

В этой статье мы рассмотрим прочие вопросы, связанные с командировками, которые не вошли в наши прошлые статьи, посвященные командировкам. Как долго может продолжаться командировка, что делать если командировка сорвалась, нужен ли обязательный "положительный эффект" по результатам командировки и проч.
Служебные командировки: прочие моменты
Фото Бориса Мальцева, ИА «Клерк.Ру»

В этой статье мы рассмотрим прочие вопросы, связанные с командировками, которые не вошли в наши прошлые статьи, посвященные командировкам:

1. Служебные командировки: оплата труда

2. Служебные командировки: гостиничные расходы

3. Служебные командировки: расходы на проезд

Как долго может продолжаться командировка?

Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Такое определение содержится в статье 166 ТК РФ. Данной статьей не установлено ограничение по сроку командировки. Там же сказано, что особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В настоящее время особенности направления работников в служебные командировки регулируются Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749. Пунктом 4 данного Положения предусмотрено, что срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Максимально возможный срок командировки там также не приведен.

Таким образом, максимальный срок продолжительности служебной командировки в настоящее время не ограничен. Данный вывод подтверждают и чиновники (Письма УФНС по г. Москве от 28.10.2010 № 16-15/113452@, от 11 июня 2009 г. № 16-12/059796).

Однако на практике иногда возникают претензии со стороны налоговиков в случае, когда командировка длится более месяца. Дело в том, что нахождение командированных работников свыше одного месяца за пределами «основного» рабочего места, проверяющие рассматривают как создание стационарных (на срок более одного месяца) рабочих мест. А оборудование таких мест, как известно, влечет за собой образование обособленного подразделения, которое должно быть поставлено на учет (п. 2 ст. 11 НК РФ). В случае не постановки его на учет, действуют штрафы по статье 116 НК РФ.

Между тем, судьи не разделяют позицию ИФНС, о чем свидетельствуют Постановления ФАС Центрального округа от 11.06.2014 по делу № А64-5181/2013, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.06.2015 N Ф04-20325/2015 по делу № А81-4793/2014, Арбитражного суда Уральского округа от 16.06.2015 № Ф09-3302/15 по делу № А60-35435/2014. При рассмотрении спора суд принимает во внимание определение рабочего места, данное в статье 209 НК РФ. Так, рабочее место – это место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой, и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Как отмечают суды, такой контроль предполагает наличие у работодателя прав по распоряжению, пользованию, владению помещением. Очевидно, что в месте командирования работодатель не имеет таких прав, поэтому рабочие места там не создаются. А значит, нет и обособленного подразделения.

Положительный эффект от поездки. Нужен ли?

Одним из обязательных условий для признания расходов в целях налогообложения прибыли является их экономическая оправданность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Именно на это ссылаются некоторые налоговики на местах, требуя предъявить доказательства того, что поездка принесла результат. В качестве результата они просят показать заключенные договоры, протоколы о намерениях, подписанные документы и т.п.

Но все эти требования незаконны. Ведь в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ сказано, что компания может уменьшить налогооблагаемую прибыль на командировочные расходы. В этой норме ничего не говорится о том, что у организации должны быть оправдательные документы, подтверждающие положительный итог деятельности сотрудника в командировке. Поэтому отсутствие результата в виде заключенных договоров и т.п. документов не свидетельствует о непроизводственном характере командировочных затрат.

Надо сказать, что судебная практика и здесь на стороне компаний (Постановления ФАС Поволжского округа от 08.04.2014 по делу № А65-12100/2013, Уральского округа от 15.04.2008 № Ф09-2237/08-С2 по делу № А47-3341/07).

Официальных разъяснений от Минфина РФ нет, но есть письма столичных налоговиков, высказывающихся в пользу организаций (Письмо УФНС по г. Москве от 11.08.2009 № 16-15/082607.2).

Командировка «сорвалась»

Служебная поездка запланирована, билеты куплены, гостиница забронирована. И вдруг по каким-либо причинам командировка отменяется. Но расходы компанией уже понесены. И даже если вернуть билет, то перевозчик возьмет штраф за возврат. Такие штрафы организация может отнести на «налоговые» расходы в силу подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В этом подпункте говорится о санкциях за нарушение договорных обязательств. Минфин РФ также считает, что подобные суммы, в том числе и штраф за отказ от проживания в гостинице, фирма может отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли (Письмо от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786).

А если речь идет о так называемых «невозвратных» проездных билетах? Минфин России считает, что в случае, когда командировка не состоялась, компания вправе учесть стоимость неиспользованных билетов в налоговых расходах (Письмо от 14.04.2006 № 03-03-04/1/338). Налоговики на местах с этим не всегда согласны, о чем свидетельствует сложившаяся судебная практика. Но суды в подобных спорах встают на сторону компании (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2006 № А28-10790/2005-233/15).

Когда «срывается» загранкомандировка, помимо вышеуказанных расходов фирма может понести расходы на получение визы, медстраховки, загранпаспорта. Можно ли эти расходы учесть при налогообложении прибыли?

По мнению чиновников, подобные расходы не являются для компании обоснованными. Ведь они не связаны с состоявшейся командировкой сотрудника, носящей производственный характер. Поэтому эти расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль (Письма ФНС от 25.11.2011 № ЕД-4-3/19756@, Минфина России от 06.05.2006 № 03-03-04/2/134, УФНС РФ по г. Москве от 23.12.2005 № 20-12/95309б). И суды их в этом могут поддержать, как это сделал Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 01.06.2015 № 15АП-7123/2015 по делу № А32-521/2015.

А вот в части НДФЛ чиновники лояльнее. Они считают, что отмена командировки не изменяет квалификации данного вида выплат физическим лицам для целей исчисления НДФЛ. По общему правилу суммы, которые организация выплатила работнику в качестве возмещения командировочных расходов, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Эта же норма применяется и при компенсации сотруднику фактически понесенных расходов на несостоявшиеся служебные командировки (п. 2 Письма Минфина России от 06.05.2006 № 03-03-04/2/134). Таким образом, организации не нужно удерживать НДФЛ с сумм, которые она выплатила работнику в качестве возмещения расходов на оформление визы, если загранкомандировка была отменена.

Страховые взносы на эти суммы также не начисляются. Это связано с тем, что расходы на получение загранпаспорта и визы не подлежат обложению взносами в соответствие с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Чиновники подтверждают данный вывод (п. 2 Приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250, Письмо Минтруда России от 27.11.2014 № 17-3/В-572).

Командировка «внештатника» или чужого сотрудника

В компании могут работать и лица, с которыми заключены не трудовые, а гражданско-правовые договоры. При этом вероятна ситуация, когда «внештатнику» для выполнения задания требуется съездить в другой город. В таком случае стороны договариваются, что компания берет на себя необходимые расходы (приобретение билетов, оплата номера в гостинице), и закрепляют эти условия в договоре. В итоге «внештатник» получит свое вознаграждение и при этом ему будут оплачены расходы, связанные с выполнением задания.

Либо компания привлекает организацию, которая выдвигает условие по возмещению расходов на командировки своих сотрудников, привлеченных к выполнению задания для этой компании.

Как утверждает Минфин РФ в своем Письме от 24 сентября 2015 г. № 03-03-06/1/54684, расходы на возмещение командировочных расходов лицам, не являющимся сотрудниками данной компании, нельзя отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Чиновники объясняют это тем, что в служебную командировку, по смыслу статьи 166 ТК РФ, могут направляться только собственные работники.  

Но чиновники не принимают во внимание тот факт, что перечень расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, является открытым. Соответственно, учитывать подобные траты, если они прописаны в договоре, можно на иных основаниях (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В арбитражной практике есть примеры решений, вынесенных в пользу налоговиков. Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 25.01.2012 № Ф09-9046/11 по делу № А76-5185/2011 посчитал, что выплаты, произведенные лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, не учитываются при налогообложении прибыли. Возможно, если бы компания сослалась на открытый перечень расходов и на то, что возмещение подобных трат было прописано в договоре, то исход дела был бы иным.

В ситуации, когда компания оплачивает командировочные расходы физлицу, с которым заключен гражданско-правовой договор, возникают риски и в части НДФЛ. Чиновники полагают, что с этих сумм необходимо начислить НДФЛ. По их мнению, оплата компанией указанных расходов есть ни что иное, как получение физлицом дохода в натуральной форме. Ведь согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ оплата организацией товаров, работ, услуг в интересах налогоплательщика (то есть физического лица) относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Но мы с данной позицией не согласны. На том основании, что оплату проезда и проживания в гостинице компания осуществляет, прежде всего, в своих интересах. Ведь очевидно, что она привлекла физлицо не просто так, а в целях оказания им определенных услуг для компании. И принятие заказчиком на себя расходов на проезд и проживание в гостинице исполнителя является всего лишь условием договора оказания услуг и не свидетельствует о получении гражданином дохода. Судебная практика подтверждает наш вывод о том, что оплата расходов на проезд и проживание «внештатника» не является его доходом, облагаемым НДФЛ (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 6 марта 2007 г. по делу № А56-10568/2005, ФАС Дальневосточного округа от 16 декабря 2008 г. № Ф03-5362/2008). Но есть и решения с противоположной позицией (Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2012 № Ф09-9046/11 по делу № А76-5185/2011).

💖 Love is... когда обучение — не обязанность, а удовольствие!

🔥 Главбух на УСН
Освойте УСН с любовью и минимизируйте риски. Эксклюзивная программа с учётом налоговой реформы-2025! 💰 Рассрочка: 3 725 ₽ × 4 месяца

🔥 Бухгалтер с нуля: учет, налоги, 1С
Начните с нуля и обретите профессию с открытым сердцем. Всё, что нужно для успешного старта, за 4 месяца! 💰 Рассрочка: 2 725 ₽ × 4 месяца

🔥 Бухгалтер на ОСНО
Освойте отчетность на ОСНО с заботой о каждой детали. Избегайте ошибок и штрафов с помощью уникальной практики от экспертов! 💰 Рассрочка: 1 725 ₽ × 4 месяца

✨ Вкладывайте в знания с любовью — ваш успех начинается здесь!

Посмотреть все курсы

Начать дискуссию


Похожие материалы

💘 От «Клерка» с любовью! Новая акция на курсы повышения квалификации и профпереподготовки

Накануне самого романтического праздника мы решили в очередной раз признаться вам в любви и снизить цены на курсы повышения квалификации и профпереподготовки. До 14 февраля вы можете купить курсы со скидками до 82%. Скорее записывайтесь — старт потока 15 февраля.

💘 От «Клерка» с любовью! Новая акция на курсы повышения квалификации и профпереподготовки

Пять способов снизить риски возникновения дебиторской задолженности 

Арбитражные суды ежегодно рассматривают разные экономические споры, многие из которых касаются взыскания дебиторки. Дело выиграть не так уж сложно — при условии грамотно оформленных документов. Но бывает, что исполнительный лист есть, а взыскивать нечего. Поэтому важно заблаговременно предусмотреть, как снизить риск возникновения дебиторки.

Пять способов снизить риски возникновения дебиторской задолженности 
УСН

Когда можно снова перейти на УСН при утрате права на этот режим

Вновь перейти на УСН возможно не ранее чем через один год после утраты права на применение УСН.

Курсы повышения
квалификации

22
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Общество

Чистый белок всего за 10 бат

Наткнулись на популярные уличные закуски в Таиланде, которые я сфоткал на рынке на Раваях — жареные насекомые и личинки. Хочется поделиться впечатлениями.

Чистый белок всего за 10 бат
4

👫 Неработающая жена не может получить имущественный вычет вместо мужа

При покупке квартиры можно получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере до 2 млн рублей. Причем такой вычет положен и мужу, и жене по 2 млн рублей каждому.

✅Функция = ВПР по нескольким условиям

Давненько Excel не заходил в гости на «Клерк», согласны? Небось уж и забыли, что такое ВПР. Ну это функция, которая вытаскивает данные по заданному условию. По одному? Пффф. Для нас, для Клерков, это какой-то детский лепет. Сегодня мы будем разговаривать по-взрослому. ВПР по нескольким условиям. Погнали!

✅Функция = ВПР по нескольким условиям

Учетрасходов на приобретение мусорных контейнеров п ри УСН

Добрый день! Подскажите пожалуйста, можно ли учесть расходы на при обретение мусорного контейнера в составе расходов при УСН. ?

Эксперт:

Ирина Лапшина

Ирина Лапшина
Эксперт

Добрый день ! Средства, затраченные на оплату контейнера, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией...

Читать полностью
Бухгалтеры

❤️Ищем самого креативного и влюбленного бухгалтера. Подарим подписку Клерк.Премиум

Приближается день святого Валентина — самым романтический праздник в году. Самое время дарить и получать подарки. Составляем список оригинальных подарков на 14 февраля, которые действительно порадуют. Но мы-то знаем, что лучший подарок — это знание. Поэтому от «Клерка» подписка Клерк.Премиум самому влюбленному и креативному.

❤️Ищем самого креативного и влюбленного бухгалтера. Подарим подписку Клерк.Премиум
Общество

😶 Новый закон о русском языке может сократить рекламные возможности бизнеса

Законопроект предлагает ограничить использование иностранных слов (англицизмов и т. п.) в публичном пространстве, в том числе в рекламе, на этикетках и вывесках, в СМИ, названиях жилых комплексов, поселков (кварталов, микрорайонов).

Трудовое право

Что меняется в трудовом законодательстве в 2025 году: дайджест для бизнеса

Трудовое законодательство регулярно подвергается изменениям — 2025 год не исключение. Рассказываем, к чему нужно готовиться работодателям, чтобы не столкнуться с негативными для бизнеса последствиями.

Что меняется в трудовом законодательстве в 2025 году: дайджест для бизнеса
Валюта

💵 Доллар упал ниже 90 рублей

После разговора президента США с Владимиром Путиным рубль начал укреплять свои позиции.

Использовать ЕНС для обналичивания и увода денег из-под 115-ФЗ не получится

ФНС отказалась возвращать на расчетный счет индивидуального предпринимателя сумму переплаты, образовавшуюся на ЕНС. Предпринимателю это не понравилось и он пошел в суд отбивать свои кровные 1.9 млн. руб.

«Бумажный» налог на добавленную стоимость

Так называемый «бумажный» НДС — схема для получения вычета по налогу на добавленную стоимость с помощью фиктивных документов — занял заслуженное место в Уголовном кодексе. С декабря 2024 года в него введена статья, предусматривающая ответственность за представление подложных счетов-фактур и деклараций.

«Бумажный» налог на добавленную стоимость
НДФЛ

В ЕНП-уведомлении на НДФЛ с зарплаты может быть 7 разных КБК: перечень

С 2025 года для НДФЛ с зарплаты действует пятиступенчатая шкала, а для НДФЛ с районных коэффициентов (РК) – двухступенчатая.

2
Инвестиции

21,75% на облигациях МТС

Российский гигант телекоммуникационного сектора продолжает пылесосить деньги на рынке. Куда же сейчас выгоднее инвестировать — в облигации или в акции МТС?

Мошенникам будет сложнее отобрать квартиру: операции с недвижимостью проверят по биометрии

Чтобы усилить безопасность сделок с недвижимостью, власти будут проверять биометрические данные собственников.

Саморазвитие

Питание детей: основы здорового роста и развития или чем, когда и зачем кормить детей?

Половина школьников 7–9 лет и более 60% старшеклассников имеют хронические болезни: нервной системы, глаз,  мочеполовой системы, органов пищеварения. Не более 15% детей можно признать здоровыми! Свыше 35% детей страдают от аллергий. 

Питание детей: основы здорового роста и развития или чем, когда и зачем кормить детей?

Просрочка по кредитам выросла в полтора раза

Банки стали тщательно оценивать заемщиков, чтобы предотвратить возможные просрочки. Самая сложная ситуация у тех, кто взял кредит, но не смог его рефинансировать из-за высоких ставок.

Какие ошибки делают бухгалтеры при работе по новым правилам и как их избежать

Бухгалтеры работают по новым правилам с января 2025 года, но даже те, кто заранее готовился к реформе, все равно часто совершают одни и те же ошибки. Чтобы вы избежали подобных неприятностей, мы сделали подборку разборов, вебинаров и курсов по всем изменениям налоговой реформы, которые уже вступили в силу.

Пособие по безработице выросло до 15 тыс. рублей

С 1 февраля 2025 года для пособия по безработице установлен коэффициент индексации 1,095.

Интересные материалы

ФСБУ

К 2028 году примут поправки в ФСБУ 4/2023

Минфин внесет поправки в программу разработки ФСБУ.