НДС

Вычет НДС: особенности применения

В статье мы рассмотрим особенности применения вычета НДС: перенос вычета НДС по основным средствам, определение трехлетнего периода при переносе вычета НДС, применение вычета НДС по счету-фактуре "упрощенца" и по освобожденным от НДС операциям.

В статье мы рассмотрим особенности применения вычета НДС: перенос вычета НДС по основным средствам, определение трехлетнего периода при переносе вычета НДС, применение вычета НДС по счету-фактуре "упрощенца" и по освобожденным от НДС операциям.

Начисленный НДС можно уменьшить на вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам), если они предназначены для использования в НДС-облагаемых операциях. Однако всегда есть нюансы, которые надо учитывать при расчете налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет.

Перенос вычета НДС по основным средствам

Вычеты "входного" НДС по приобретенным основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам производятся в полном объеме после принятия на учет данных объектов. Это предусмотрено Налоговым кодексом  (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). С 1 января 2015 года налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Комментируя применение этого нововведения, финансовое ведомство не возражает против вычета НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет. Однако это возможно только в отношении приобретенных товаров (работ, услуг). Данное правило, по мнению чиновников, не распространяется на основные средства, оборудование к установке и нематериальные активы (письма Минфина России от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263, от 09.04.2015 № 03-07-11/20293).

Что ж, судебная практика по применению новой нормы о переносе вычета пока не сформировалась. Однако даже применительно к ранее действовавшему законодательству арбитры принимали решения в пользу организаций по спорам о вычете НДС по основным средствам за пределами периода принятия объектов к учету. Так, например, в постановлении АС Поволжского округа  (пост. АС ПО от 10.06.2015 № Ф06-24390/15) служители Фемиды отметили, что статья 172 Налогового кодекса, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства оплачены и поставлены на учет. Возможность реализации права на вычет сумм НДС по основным средствам частями в разных налоговых периодах также подтверждена в постановлении Пленума ВАС РФ (пост. Пленума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10).

При этом право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком в пределах трехлетнего срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет) (п. 2 ст. 173 НК РФ; пп. 27, 28 пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Трехлетний период при переносе вычета НДС

Буквальное толкование положений пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса позволяет предположить, что датой отсчета трехлетнего периода для переноса вычета является момент принятия на учет товаров (работ, услуг). Эта точка зрения подтверждается официальным разъяснением, согласно которому налогоплательщик вправе заявить вычет не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).

Также примечательны выводы, сформулированные Конституционным Судом РФ (п. 2.2 определения КС РФ от 24.03.2015 № 540-О). По мнению суда, датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Предположим, товары приняты на учет 3 ноября 2015 года, этой же датой выставлен счет-фактура. Право на вычет возникло у компании в IV квартале 2015 года. С учетом позиции Конституционного Суда трехлетний срок начинает течь со следующего дня после окончания IV квартала 2015 года, то есть с 1 января 2016 года (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Соответственно, трехлетний срок истекает 31 декабря 2018 года, а последний налоговый период, в котором компания сможет реализовать свое право на вычет, - IV квартал 2018 года.

Вместе с тем не исключено, что у контролеров будет свое видение на этот счет. Например, они могут попытаться ограничить право на вычет III кварталом 2018 года, тем самым включив в трехлетний период срок, отведенный на представление декларации.

Вычет НДС по счету-фактуре "упрощенца"

В общем случае организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. Исключение составляют операции по импорту товаров и участие в договорах о совместной деятельности (доверительном управлении) или концессионном соглашении (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Кроме того, "упрощенец" обязан выставить счет-фактуру, если он выступает посредником и реализует товары (работы, услуги) от своего имени (п. 1 ст. 169 НК РФ). В иных случаях счет-фактура составляться не должен. Значит, суммы НДС в счетах-фактурах, выставленных "упрощенцем" при реализации товаров (работ, услуг), к вычету у покупателя не принимаются, утверждает финансовое ведомство (письма Минфина России от 05.10.2015 № 03-07-11/56700, от 16.05.2011 № 03-07-11/126, от 29.11.2010 № 03-07-11/456).

Однако с такой позицией не соглашаются суды. Конституционный Суд РФ указал (пост. КС РФ от 03.06.2014 № 17-П), что лица, не являющиеся плательщиками НДС, вправе вступить в правоотношения по уплате данного налога. В силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса такие лица, выставляя счет-фактуру с выделенным НДС, обязаны уплатить сумму налога в бюджет. В свою очередь, у покупателя такой счет-фактура служит основанием для вычета сумм налога (п. 1 ст. 169 НК РФ).

ФАС Западно-Сибирского округа установил (пост. ФАС ЗСО от 09.04.2014 № Ф04-2816/14), что контрагент, применяющий УСН, уплатил в бюджет НДС, предъявленный покупателю в счете-фактуре. Значит, покупатель имеет право на применение вычета налога, указанного в счете-фактуре "упрощенца". Суд отклонил довод инспекции о том, что применение контрагентом УСН лишает покупателя права на вычет, поскольку источник возмещения НДС из бюджета не сформирован.

Вычет НДС, предъявленный по освобожденным от налога операциям

Предположим, контрагент оказал услуги, которые освобождены от обложения НДС в силу статьи 149 Налогового кодекса. При этом контрагент выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога. Может ли покупатель принять к вычету этот налог?

Ранее чиновники отказывали покупателю в вычете на том основании, что в рассматриваемой ситуации счет-фактура составлен с нарушениями действующего порядка (письма Минфина России от 18.11.2013 № 03-07-11/49526, ФНС России от 15.07.2009 № 3-1-10/501@).

Однако в последнее время позиция изменилась в пользу налогоплательщиков. Федеральная налоговая служба разъяснила, что в данном случае покупатель вправе принять к вычету налог в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Налогового кодекса (письма ФНС России от 16.02.2015 № ГД-4-3/2366@, от 18.12.2014 № ГД-4-3/26274). В качестве обоснования чиновники ссылаются на выводы, изложенные в постановлениях Конституционного Суда РФ (пост. КС РФ от 03.06.2014 № 17-П) и Президиума ВАС РФ (пост. Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06).

При этом ключевым моментом является факт уплаты НДС в бюджет контрагентом, который выдал покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога по операциям, освобожденным от налогообложения (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Например, АС Северо-Западного округа подтвердил право покупателя на вычет НДС со стоимости услуг по метеорологическому обеспечению, поставке бортового питания, обеспечению авиа-ГСМ, уборке и экипировке салонов воздушных судов. В общем случае эти услуги не облагаются НДС (подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако поставщик предъявил сумму налога покупателю, выставив счет-фактуру. Инспекция не доказала, что поставщик не исчислял и не уплачивал НДС в бюджет. Кроме того, суд отклонил довод налоговиков, что покупатель знал о намерении поставщиков выставить счет-фактуру по необлагаемым операциям и не проявил должной осмотрительности при выборе контрагентов (пост. АС СЗО от 12.05.2015 № Ф07-2281/15).

В другом судебном разбирательстве АС Московского округа (пост. АС МО от 14.05.2015 № Ф05-5070/15 по делу № А40-64728/2014 (определением ВС РФ от 05.10.2015 № 305-КГ15-10553 отказано в передаче жалобы организации для рассмотрения СК по экономическим спорам ВС РФ)) поддержал позицию налоговых органов и отказал организации-покупателю в вычете НДС по услугам наземного обслуживания воздушных судов, обеспечения бортпитанием (эти услуги освобождены от налога в силу подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ). Основанием для такого решения послужили доказательства, свидетельствующие о неуплате НДС поставщиком в бюджет.

В еще одном постановлении АС Московского округа подчеркнул (пост. АС МО от 10.09.2015 № Ф05-12282/15), что условием для получения вычета НДС по счетам-фактурам, выставленным с выделением НДС по ставке 18 процентов, в том числе если оказанные услуги не облагаются налогом, является уплата этого налога в бюджет поставщиками (п. 5 ст. 173 НК РФ). Дело было направлено на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции, поскольку судом не был проверен факт уплаты налога поставщиком.

Учет НДС — 2025

Cкидка 69%!

7 900 ₽ 26 000 ₽

✅ Разберитесь с новыми правилами НДС в 2025 году

✅ Узнайте, как платить НДС на УСН

✅ Научитесь правильно заполнять декларации

Получите удостоверение на 120 ак. часов, внесенное в госреестр Рособрнадзора.

Не упустите шанс! Запишитесь прямо сейчас и получите скидку!

Записаться на курс

Начать дискуссию


Похожие материалы

Можно получить имущественный вычет на квартиру, купленную на деньги за погибшего участника СВО

В случае гибели участника СВО членам его семьи положена единовременная выплата. Если человек на эти деньги покупает квартиру, то получит имущественный вычет по НДФЛ.

Гособоронзаказ 2025: особенности учета и отчетности

Участниками гособоронзаказа может быть не только госсектор, но и бизнес. При этом участие в цепочке исполнителей ГОЗ обязывает компанию к определенным действиям: открытие спецсчета, ведение раздельного учета, сдача отчетов заказчику и ФАС. Регламент строгий, и он четко регулируется законом о гособоронзаказе. 

Гособоронзаказ 2025: особенности учета и отчетности

Декретные предложили платить с первых недель беременности

Сейчас женщина уходит в отпуск по беременности и родам с 30 недели беременности на 140 дней. Предложили этот срок сдвинуть и предоставлять отпуск по БиР со дня постановки на учет в женской консультации.

Курсы повышения
квалификации

22
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Типография платит взносы по тарифу 15%, а не 7,6%

Пониженный тариф взносов 7,6% с выплат свыше 1,5 МРОТ для полиграфического бизнеса не действует.

Расчетный счет

Нужен ли отдельный расчетный счет для ИП?

Сразу скажем, ДА, нужен. Законодательство не обязывает, можно и наличными рассчитываться. Даже есть ограничение суммы сделки в рамках одного договора с юрлицом или ИП — 100 тысяч рублей.

💥Обзор новостей: РСПП предложили ввести налог на семью и ежегодно индексировать пороги для шкалы НДФЛ, в ГД предложили открывать декрет на любом сроке беременности

Рассказываем о самых главных событиях, о которых писали и которые обсуждали в мире.

Гражданин РФ, являясь ИП УСН Доходы, более полугода проживает за пределами РФ

Существуют ли лимиты по доходам ИП УСН Доходы для нерезидентов, после которых повышается налоговая ставка?

Эксперт:

Надежда Камышева

Надежда Камышева
Эксперт

Добрый день.

Для УСН нет разделения на резидентов и нерезидентов. Этот термин используется только в главе по НДФЛ.
Так что ставки обычные

Выданные в новых регионах льготные кредиты МСП останутся с прежней ставкой

До конца 2025 года предприниматели смогут оформить кредит по льготной ставке до 10% годовых.

Инвестиции

29,5% годовых на облигациях Хромос Инжиниринг

Давно мы не разбирали ВДО, а там ведь так весело и доходно. Нашел как раз новое размещение таких облигаций, доступное для неквалов, погнали смотреть.

Инвестиции

🌾 ФосАгро и нарушение дивидендной политики! Почему компания увеличивает долг ради дивидендов, несмотря на падение прибыли?

Отрицательный денежный поток, долг в ₽325 млрд и дивиденды, которые финансируют заёмными средствами. Почему слабый рубль стал кошмаром для крупнейшего экспортёра удобрений?

🌾 ФосАгро и нарушение дивидендной политики! Почему компания увеличивает долг ради дивидендов, несмотря на падение прибыли?
Отпуска

Сотрудник ушел на больничный перед отпуском в 2025 году: перенос, продление, оформление

Больничный перед отпуском может послужить основанием для переноса начала отпуска. А если болезнь затянулась и завершилась лишь в период начавшегося отпуска, то появится причина для его продления. Порядок оформления переноса отпуска в 2025 году не претерпел значительных изменений по сравнению с 2024 годом. Разберем на примерах.

Иллюстрация: Anna Shvets/pexels
Перевозка

Топ-2 электронных транспортных документов в 2024 году

В третьем квартале 2024 года компании выпустили больше всего электронных накладных и путевых листов.

1
Инвестиции

Топ-10 акций по Альфа-рейтингу в феврале 2025

Альфа-рейтинг от Альфа-Инвестиций учитывает все основные аспекты оценки акций. В её основе — взгляды различных инвестиционных домов, собранные в одном месте. Оценка сочетает анализ прошлых показателей с оценкой будущих перспектив.

Топ-10 акций по Альфа-рейтингу в феврале 2025

Утренний бухгалтер № 5828. Налоговики откажутся от декларации по НДФЛ

ФНС перейдет на бездекларационный механизм исчисления и уплаты НДФЛ до конца 2025 года.

1
Инвестиции

⚡️Большинство россиян не приготовили финансовую подушку на старость

📰Недавно наткнулся на статью в РБК, в которой говорится, что согласно исследованию «Актуальные ожидания будущих пенсионеров», проведенному НПФ «Эволюция» совместно с Финансовым университетом при правительстве, большинство россиян не готовятся к тому, чтобы обеспечить себе желаемую пенсию. 

Средний чек на ювелирку вырос на 68%, а на продукты и лекарства упал

Интернет-торговля за 2024 год выросла на 41%. Доставка продуктов из магазинов и готовой еды из ресторанов и другого общепита впервые возглавила рейтинг.

В сервис кадрового ЭДО на «Работе России» добавят систему защиты от нарушений и ошибок

В рамках нацпроекта «Кадры» Роструд разработает систему, которая поможет работодателям избежать нарушений в сфере трудовых отношений.

Кадры

До 2030 года в РФ нужно заместить больше 10 млн рабочих мест

Чтобы заменить сотрудников, которые уйдут на пенсию, нужно 10,1 млн новых работников.

НДС

Арбитражный суд поддержал налогоплательщика и ограничил налоговый контроль

Налоговые органы не вправе дублировать проверки по уже изученным данным, если новые нарушения не доказаны.

Налог на прибыль

В РСПП просят отменить ограничение на перенос убытков прошлых лет

Чтобы снизить нагрузку по налогу на прибыль, предприниматели хотят снять ограничение в 50% по учету убытков прошлых лет.

Интересные материалы

Зарплата

Если зарплата на испытательном сроке меньше чем в трудовом договоре. Минтруд ответил, можно ли так

Работодателям запрещено снижать уровень оплаты труда в этот период, даже если работник только проходит проверку-испытание на соответствие должности.