Комментарий к Федеральному закону от 23.11.2015 № 317-ФЗ

Внесены изменения в порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ налогоплательщикам – физическим лицам Федеральным законом от 23.11.2015 № 317‑ФЗ «О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Некоторые из этих изменений касаются всех физических лиц, получающих доходы, облагаемые НДФЛ, но в данном комментарии расскажем о тех поправках, которые повлияют на материальное положение родителей, имеющих ребенка-инвалида.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ действующей редакции налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

• 1 400 руб. – на первого ребенка;
• 1 400 руб. – на второго ребенка;
• 3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
• 3 000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Теперь по новой редакции данной нормы опекуны, попечители, приемные родители, супруг (супруга) приемного родителя отделены от родителей, супруга (супруги) родителя, усыновителей. При этом фактическое отличие в размерах вычетов для тех и других касается лишь одного момента. О нем чуть позже.

Итак, размер стандартных вычетов в целом законодателям показался достаточным (например, вычет на одного ребенка (первого или второго) – 1 400 руб., ежемесячная экономия налогоплательщика достигает 182 руб. (1 400 руб. х 13%)).

Увеличен лишь размер стандартных вычетов для тех налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид (до 18 лет) или учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

И это объяснимо – расходы на таких детей особенно высоки. Рост соответствующего стандартного вычета весьма значителен: с 3 000 до 12 000 руб. Ежемесячно будет уплачиваться налог меньше на 1 560 руб. Но, как ни странно, опекуны, попечители, приемные родители, супруг (супруга) приемного родителя, находясь в абсолютно той же ситуации, получат вычет на ребенка в два раза меньше, то есть в размере 6 000 руб. (это то самое единственное отличие в вычетах, о котором сказано выше).

Законодатели никак не объяснили такую разницу. И вряд ли найти объяснение можно, тем более что, в отличие от указанных вычетов, вычеты на детей, не являющихся инвалидами, не зависят от статуса физического лица, на обеспечении которого находится ребенок.

Обратите внимание:

В пункте 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации^[1] указывается, что размер стандартного вычета, предоставляемого налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, определяется путем сложения сумм, указанных в абз. 8 – 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Речь, конечно, идет о действовавшей в 2015 году редакции данной нормы. Иначе говоря, если ребенок-инвалид родился первым или вторым, то вычет налогоплательщику предоставляется не в размере 3 000 руб. – наибольшая сумма, на которую он может рассчитывать в связи со статусом ребенка, а в размере 4 400 руб. – складывается сумма вычета на первого или второго ребенка (1 400 руб.) и сумма вычета, определенного для ребенка-инвалида (3 000 руб.). А если ребенок-инвалид родился третьим и т. д., то вычет на него должен составлять 6 000 руб.

В обоснование этого суд указал, что два критерия (каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом) не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем размер вычета допустимо определять путем сложения приведенных сумм.

С учетом принятой законодателями нормы относительно увеличения вычета на ребенка-инвалида общая его величина составит (руб.):

Правда, известно, что чиновники решили пока не обращать внимание на указанное мнение ВС РФ, они намерены дождаться того, какая практика сформируется в итоге в арбитражных судах, а пока придерживаться своей прежней точки зрения, согласно которой суммирование вычетов не производится (см., например, Письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03‑04‑06/8-33). Если арбитражная практика все‑таки окажется в пользу налогоплательщиков, то, видимо, только тогда ФНС начнет суммировать вычеты на детей-инвалидов так, как указано в таблице, приведенной выше.

Если налоговые агенты примут точку зрения чиновников, или, говоря точнее, не захотят ее оспаривать, то им придется применять вычет на ребенка-инвалида независимо от того, каким он родился по счету, в таком размере (руб.):

Что касается предельного размера дохода налогоплательщиков, получающих стандартный вычет по НДФЛ на ребенка, после достижения которого этот вычет в календарном году (налоговом периоде) не предоставляется, то до сих пор он составлял 280 000 руб., теперь же он будет равен 350 000 руб. То есть вычет не будет предоставляться начиная с месяца, в котором доход превысил эту величину.

Федеральный закон № 317-ФЗ опубликован на портале www.pravo.gov.ru 23.11.2015 и вступает в силу с 01.01.2016.

^[1] Утвержден Президиумом ВС РФ 21.10.2015.

Источник: Журнал "Акты и комментарии для бухгалтера"