Описание ситуации:
Договор аренды офисного помещения заключен в долларах, оплата производится в рублях по фиксированному курсу, а именно 50,00 руб. за 1 доллар США.
В учете арендодателя произведены следующие проводки:
Начислена арендная плата Дт 62.31 Кт 90.01 – 580 руб. (по курсу ЦБ на конец месяца 58 руб.).
Поступление средств на расчетный счет по фиксированному курсу Дт 51 Кт 62.31 -500 руб.
Курсовая разница Дт 91.02 Кт 62.31 – 80 руб.
Вопрос:
Как производится определение базы для начисления НДС?
Ответ:
В рассматриваемой ситуации, когда определение цены аренды и соответствующих требований по оплате осуществляется по фиксированному курсу валюты, в налоговом и в бухгалтерском учете такие требования не подлежат переоценке и не образуют курсовых разниц.
Что касается исчисления налоговой базы по НДС, то в силу п. 4 ст. 153 НК РФ при реализации по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки.
Однако данная норма «отсылает» нас к договорам, в которых сумма оплаты «эквивалентна сумме в иностранной валюте».
Формально в вашей ситуации обязательство об оплате, вроде бы, действительно выражено в иностранной валюте: в договоре цена аренды указана именно таким образом – в долларах США. Однако фактически (с экономической точки зрения) никакой эквивалентности иностранной валюте на самом деле нет, поскольку фиксация и неизменность курса, по которому рассчитывается цена, освобождает ее (цену) от зависимости от колебаний курса доллара и позволяет определить окончательную рублевую цену уже на дату подписания договора (дополнительного соглашения).
Таким образом, по нашему мнению, в целях исчисления НДС, так же как и в целях бухгалтерского и налогового учета, в рассматриваемой ситуации не подлежат применению специальные нормы, регулирующие порядок учета «валютных» активов, обязательств, доходов и расходов.
Соответственно, данная ситуация должна регулироваться общим правилом определения налоговой базы, установленным в п. 1 ст. 154 НК РФ: налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен по договору.
При этом в силу п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.
С учетом изложенного считаем, что определение налоговой базы по НДС на дату отгрузки (оказания услуги) в рассматриваемой ситуации должно основываться на рублевой оценке стоимости аренды, исчисленной по зафиксированному в договоре курсу; формирование налоговой базы по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки считаем в рассматриваемой ситуации неверным.
Начать дискуссию