Возникает немало вопросов и споров о том, как правильно выбрать даты для начисления пеней за просрочку уплаты налогов.
Не тратьте время на расчеты. Посчитайте сумму пеней на нашем Калькуляторе пеней. Он рассчитает не только пени по налогам, взносам и сборам, но и по невыплаченной вовремя заработной плате и пени за несвоевременную уплату коммунальных услуг. Есть мнение, что при расчете пеней по налогам не включается день уплаты просроченного платежа (письмо Минфина от 05.07.2016 N 03-02-07/2/39318), однако ФНС всегда считала по-другому, поэтому в нашем калькуляторе учтена точка зрения налоговой службы.
Пени начисляют за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты (п. 3 ст. 75 НК РФ).
Срок начинает течь на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
Примером действия этого правила служит постановление Северо-Западного округа (пост. ФАС СЗО от 03.02.2014 № Ф07-9669/13 по делу № А05-16543/2012), в котором судьи отметили, что срок камеральной проверки декларации, начало проведения которой определено датой представления декларации, например 22 февраля, начинает течь с 23 февраля, а днем его окончания является 22 мая.
Мнение чиновников
Минфин России отмечает, что в день (момент) исполнения обязанности по уплате налога просрочка исполнения такой обязанности отсутствует (письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03-02-07/39318).
Кодексом не предусмотрено начисление пеней за день, в котором просрочка исполнения обязанности по уплате налога отсутствует.
Чиновники поясняют следующее. В расчет принимается весь период - со следующего дня после последнего числа для уплаты налога до даты, когда недоимку погасят. За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляют. Это связано с тем, что их взимают только с задолженности перед бюджетом. В день же, когда в банк предъявили платежное поручение (провели зачет и т.д.), задолженность по налогу считают уже погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ).
Обязанность по уплате налога считается исполненной со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет денежных средств со счета налогоплательщика в банке.
В свою очередь, банк должен исполнить поручение на перечисление налога не позднее одного операционного дня, следующего за днем его получения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов (пп. 6, 9 ст. 46 НК РФ). Данное положение применяют также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.
Как рекомендуют считать судьи
В одном из постановлений Пленум ВАС РФ (п. 2 пост. Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 (далее - Постановление № 57)) отметил, что пени являются платежом, направленным на компенсацию потерь казны в результате неуплаты налога в срок. Их взыскивают за период с момента, когда налог должен был быть перечислен в бюджет, до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно по итогам соответствующего налогового периода.
Пени начисляют по день фактического погашения недоимки за каждый календарный день просрочки. При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки (п. 57 Постановления № 57).
Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога (п. 14 Постановления № 57).
Конституционный Суд РФ, в свою очередь, отмечает, что обязанность компании по уплате налога считается исполненной в день списания с ее расчетного счета денежных средств при наличии на этом счете достаточного денежного остатка (п. 3 пост. КС РФ от 12.10.1998 № 24-П).
Обязанность по уплате налогов должна считаться исполненной в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика средств в уплату налога. После списания с расчетного счета имущество уже изъято, то есть налог уплачен.
По мнению автора, при определении количества дней для расчета пеней следует ориентироваться на день фактического списания денежных средств со счета налогоплательщика в банке. Эту дату можно подтвердить выпиской банка, ее также указывают в платежном поручении. Если банк списывает деньги с расчетного счета в уплату налога в тот же день, когда предъявлено платежное поручение, этот день не нужно считать для расчета пеней. Если банк списывает деньги на следующий день, то за день предъявления платежного поручения в банк следует начислить пени.
Комментарии
5Вот столкнулся с такой же байдой: мол, вы не перечислили пеню за один день!
Обязанность по уплате налога считается исполненной ... с момента предъявления в банк поручения (п. 3 ст. 45 НК РФ)
Эти положения применяются и для уплаты пеней (пп. 9 ст. 46 НК РФ) Это согласно НК!
А теперь пусть автор, вместе с КС, объяснит мне как я должен угадать, когда банк перечислит мое платежное поручение на уплату пени: сегодня, завтра или когда ему захочется? И по какое число мне рассчитывать пеню? Какой датой произойдет списание с лицевого счета?
Знаете, я ценю своё время и свои нервы чуть больше, нежели лишние 5-10-20 рублей своего клиента, да даже если и 50. Т.е. я при подсчёте пеней всегда набрасываю чуть-чуть "сверху". Эти суммы никого не разорят и не обогатят, в конце концов, если какой-нибудь клиент начнёт возмущаться - я всегда готова отдать ему переплату наличкой из своих денег :))))) лишь бы не иметь таких вот проблем. Справедливости ради - за 20++ лет работы ни у одного клиента таких вопросов не возникало :)
Я и сам так делал. Но эти копейки появляются и в случае уплаты взносов в последний день. И не только в последний, а вообще непонятно, почему. А переплаченных пеней у меня за несколько лет накопилось на несколько тысяч (да-да, те самые «5-10-20 рублей»). Вот я«ох!» сказал, как увидел. И висят они родненькие, и даже не возместить их, потому что сроки вышли. А раньше в нашей деревне чтобы сделать сверку надо было наизнанку вывернуться. Вот и висят дикие задолженности в несколько сот тысяч, неизвестно как появившиеся, и такие же переплаты непонятно откуда взявшиеся.
Хотелось хоть немного к порядку приблизиться. Вот даже пени правильно высчитал, да только видимо это системная политика, разводить бардак.
На неделе открываю свой личный кабинет ИП и вижу там пени 77 копеек по взносам ИП на ОПС. И это у меня-то, которая все налоги и взносы платит задолго до дедлайна. Стала разбираться, что за ерунда.
Оказалось, как обычно, что я "сама виновата". Я, как умная маша, решила, чего тянуть, а заплачу я свои взносы с выручки, превышающей 300 тыс, не в июне, а в январе. Ну и заплатила, 10 января. И что вы думаете? Программа в налоговой посчитала, что это не взносы с превышения, а обычные фиксированные, но поздно уплаченные. И начислила мне аккурат 77 копеек за 1 день просрочки (с 9 по 10 января).
Ну, написала я обращение, попросила разъяснить, что это такое у меня в личном кабинете за красненькие 77 копеек, тем более, что когда раскрываешь все ссылки в ЛК и опускаешься на нижний уровень непосредственно начислений и уплат, там видно, что задолженности по ОПС на 10 января нет.