Приближается срок сдачи в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках за 2016 год – 20 мая (в 2017 году срок переносится на понедельник 22 мая). Чтобы избежать штрафов, советуем вам проверить, нет ли среди сделок, заключенных вами в 2016 году, контролируемых. Предлагаем «вводный курс» в порядок определения контролируемых сделок и рыночных цен для целей налогообложения.
Штрафы
Штраф за непредставление уведомления о контролируемых сделках составляет 5000 руб.
Штраф за недоплату налога в связи с применением в налоговом учете нерыночных цен по контролируемым сделкам – 40% от суммы недоимки, но не менее 30 000 руб. (с 2017 года).
Контролируемые сделки
Среди сделок с какими контрагентами искать контролируемые сделки? Во-первых, среди взаимозависимых лиц. Критерии отнесения лиц к взаимозависимым утверждены в ст. 105.1 НК РФ. Во-вторых, среди контрагентов, зарегистрированных в странах, входящих в утвержденный перечень офшоров.
Кроме того, к сделкам с взаимозависимыми лицами приравниваются сделки, осуществленные с взаимозависимыми лицами через посредников, если посредники не выполняют никакой дополнительной функции, а также сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефть, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и камни).
Сделки с взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к сделкам с взаимозависимыми лицами, признаются контролируемыми при превышении определенных суммовых критериев. Расчет суммового критерия осуществляется путем суммирования сумм всех доходов / расходов, полученных / понесенных в результате сделок с одним контрагентом в течение года. Суммовые критерии зависят от статуса взаимозависимых лиц (резидент / нерезидент), применяемых ими систем налогообложения, предмета сделок.
Виды сделок | Объем сделок с контрагентом за год, руб. |
Сделки с взаимозависимым лицом – резидентом РФ | 1 000 000 000 |
Сделки с взаимозависимым лицом – нерезидентом РФ | 0 |
Сделки с взаимозависимым лицом, уплачивающим ЕСХН или ЕНВД | 100 000 000 |
Сделки с взаимозависимым лицом – резидентом особой экономической зоны | 60 000 000 |
Сделки с взаимозависимым лицом, освобожденным от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль или применяющим налоговую ставку 0 % в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ. | |
Сделки с взаимозависимым лицом, которое учитывает доходы (расходы) в соответствии со ст. 275.2 НК РФ | |
Сделки с взаимозависимым лицом – участником регионального инвестиционного проекта, применяющим налоговую ставку по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 % и (или) пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 284.3 и 284.3-1 НК РФ | |
Сделки с взаимозависимым лицом - исследовательским корпоративным центром, указанным в Федеральном законе «Об инновационном центре «Сколково», применяющим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145.1 НК РФ | |
Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли | |
Сделки с компаниями, зарегистрированными в стране из списка офшоров |
Несмотря на то, что сделки удовлетворяют указанным критериям, они могут не являться контролируемыми. Например, не являются контролируемыми сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
- зарегистрированы в одном субъекте РФ;
- не имеют обособленных подразделений за пределами субъекта РФ;
- не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
- не имеют убытков, принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
- не являются плательщиками ЕСХН, ЕНВД, НДПИ, не освобождены от уплаты налога на прибыль и не применяют налоговую ставку 0% по налогу на прибыль.
Доходы и расходы для расчета суммового критерия определяются по правилам главы 25 НК РФ. Например, в отношении сделки купли-продажи имущества в суммовой порог нужно включить выручку от реализации имущества, в отношении займа – суммы начисленных процентов по займу.
При этом, в уведомлении о контролируемых сделках доходы и расходы отражаются по правилам бухгалтерского учета.
Форма уведомления
В уведомлении указывается следующая информация:
- предметы сделок;
- сведения об участниках сделок;
- сумма полученных доходов и (или) сумма произведенных расходов;
- применяемые методы ценообразования.
Определение рыночных цен
Цены, применяемые в сделках между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, признаются рыночными.
Если цена сделки между взаимозависимыми лицами отличается от рыночных, то налоги должны быть рассчитаны исходя из доходов (расходов), которые бы сложились, если бы сделка была осуществлена на рыночных условиях.
Например, если организацией реализован товар взаимозависимому лицу по цене 5000 руб., а другим контрагентам реализуется в среднем по цене 10 000 руб., то для целей налога на прибыль и НДС выручку от реализации следует рассчитать исходя из цены 10 000 руб.
Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения рыночную цену, если применение фактических цен ведет к занижению сумм налогов.
Цены сделок признаются рыночными в следующих случаях:
- цены применены в соответствии с предписаниями антимонопольного органа,
- сделка заключена по результатам биржевых торгов,
- цена сделки, при совершении которой оценка объект сделки является обязательной, соответствует оценке независимого оценщика,
- цена разовой сделки соответствует оценке независимого оценщика (примером такой сделки может быть сделка купли-продажи недвижимости, если такая сделка не относится к основному виду деятельности организации).
Основной способ определения рыночной цены – это сравнение цены сделки с сопоставимыми сделками, заключенными с лицами, не являющимися взаимозависимыми. В ст. 105.5 НК РФ приведены условия, в зависимости от которых сделки признаются сопоставимыми (например, объемы сделок, условия поставки и платежа, кредитная история и платежеспособность контрагента и т.д.).
Информация, используемая при сопоставлении условий сделок:
1) сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;
2) таможенная статистика внешней торговли РФ;
3) сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;
4) данные информационно-ценовых агентств;
5) информация о сделках, совершенных налогоплательщиком.
При наличии информации о сопоставимых сделках, совершенных налогоплательщиком с лицами, не признаваемыми с ним взаимозависимыми, то ФНС РФ не вправе использовать иную информацию для определения интервала рыночных цен.
Для определения рыночного уровня цен используются следующие методы ценообразования:
1) метод сопоставимых рыночных цен;
2) метод цены последующей реализации;
3) затратный метод;
4) метод сопоставимой рентабельности;
5) метод распределения прибыли.
Подробно методы описаны в главе 14.3 НК РФ.
Приоритетным методом является метод сопоставимых рыночных цен.
Указанные методы определения рыночных цен используются только для целей расчета налогов. При заключении сделок налогоплательщики вольны применять любые цены.
В вопросе обоснования «рыночности» цены сделки важно то, кто первый составил обоснование рыночного уровня цены: вы или контролирующий орган. Опровергнуть существующий оформленный расчет сложнее. Поэтому при составлении уведомления о контролируемых сделках стоит сразу же («по горячим следам») подготовить документацию с подтверждением того, что фактическая цена сделки соответствует рыночным ценам с учетом всех особенностей сделки. Документацию нужно будет предоставить контролирующему органу по соответствующему требованию (ст. 105.15 НК РФ).
Комментарии
1