Упрощенная система налогообложения (УСН) пользуется особой популярностью. Объясняется это простотой ведения учета, отсутствием ежеквартальной отчетности, а также тем, что вместо НДС, налога на прибыль и имущество можно ограничиться уплатой только одного УСН-налога. Помимо перечисленных достоинств, система предоставляет налогоплательщикам право выбора объекта налогообложения — «Доходы» либо «Доходы, уменьшенные на расходы». О том, кому выгоднее платить налог с доходов, а кому с учетом расходов, читайте в нашей статье.
Виды налогообложения на УСН
«Упрощенке» посвящена глава 26.2 НК РФ. С учетом ограничений применять ее могут как организации, так и физлица со статусом ИП.
Пунктом 1 ст. 346.14 НК РФ установлено два вида налогообложения на УСН:
- по объекту «Доходы» со ставкой УСН-налога 6 процентов;
- по объекту «Доходы минус расходы» со ставкой 15 процентов.
При регистрации любого бизнеса ему автоматически присваивается основная система налогообложения (ОСН). Дело в том, что применять ее можно без каких-либо ограничений. С другой стороны, ОСН совсем невыгодна, поскольку навязывает уплату большого количества налогов, сборов и взносов.
Чтобы выбрать более выгодный режим — УСН, нужно специально заявить о переходе на УСН в налоговую до 31 декабря. И тогда с начала следующего года можно начать применять спецрежим.
Для перехода на «упрощенку» необходимо соблюсти ряд условий. Для организаций и ИП они немного отличаются.
Эксперты «Клерка» все подробно рассказывают об упрощенке в нашем онлайн-курсе: ловите ссылочку, где пройти курс.
Условия для перехода на УСН:
| Для организаций | Для предпринимателей |
Доход за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН, не должен превышать 116,1 млн рублей для 2021 года (112,5 млн рублей х коэффициент-дефлятор 1,032) — п. 2 ст. 346.12 НК РФ, Приказ Минэкономразвития РФ от 30.10.2020 № 720. Для вновь созданных юрлиц данное ограничение не действует | Ограничения по величине доходов для ИП не действуют (п. 2 ст. 346.12 НК РФ) |
| Своевременно, в срок до 31 декабря, уведомить ИФНС о переходе на УСН — п. 1 ст. 346.13 НК РФ. Если не соблюсти этот срок, применять УСН нельзя | Уведомление о переходе нужно подать в ИФНС не позже 30 календарных дней с даты регистрации бизнеса — п. 2 ст. 6.1, п. 2 ст. 346.13 НК РФ. Поэтому целесообразно представить уведомление о переходе на УСН одновременно с пакетом документов при постановке на учет в качестве ИП в налоговой |
Для дальнейшего применения УСН тоже есть ограничения. Их нарушение может привести к утрате права на применение спецрежима с того квартала, в котором оно произошло. Правило действует как для организаций, так и для ИП (пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
Для организаций | Для предпринимателей |
| По размеру доходов. За год или любой отчетный период на УСН он не должен превышать 150 млн рублей. В 2021 году этот предел на коэффициент-дефлятор не индексируется — пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855 | |
| По остаточной стоимости ОС. Она не должна превышать 150 млн рублей — пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ | |
| По численности персонала. Она не должна превышать 100 человек — пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ | |
| По видам деятельности. Запрещенные виды деятельности приведены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Применять УСН не могут банки, МФО, страховщики, ломбарды, нотариусы, а также иностранные компании, бюджетные и казенные учреждения (пп. 17, 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) | |
По структуре капитала. Доля участия иных компаний в организации не должна превышать 25 процентов. Размер участия физлиц или государства роли не играет — пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Некоторых юрлиц, указанных в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, это условие не касается | — |
| Отсутствие филиалов — пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Филиалы и ОП на УСН работать могут | — |
Для ООО каких-либо особых условий перехода на УСН и ее применения не установлено. В их отношении действуют общие для всех организаций правила.
Если пользователь УСН нарушит любое из перечисленных условий, кроме предела доходов и численности персонала, он «слетает» с УСН — п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Незначительное нарушение ограничений по численности работников и размеру доходов не лишит налогоплательщика права применения УСН.
Так, пользоваться спецрежимом можно, если:
- ССЧ сотрудников составляет не более 130 человек;
- за год или за любой отчетный период доходы превысят 150 млн рублей, но останутся в пределах 200 млн рублей. В 2021 году лимиты 150 млн рублей и 200 млн рублей на коэффициент-дефлятор не индексируются (письмо Минфина РФ от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855);
Несмотря на указанные послабления, лучше таких превышений не допускать. Если будет нарушено хотя бы одно из них, ставки по УСН-налогу увеличатся. Согласно подпунктам 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ:
- при объекте «Доходы» придется вместо ставки в 6 процентов применять 8 процентов;
- при объекте «Доходы минус расходы» — 20 процентов вместо 15.
Организации и ИП подают УСН-декларации в одинаковом порядке, отличие только в сроках подачи отчетности. Декларация по УСН по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@, подается раз в год:
- организациями — не позднее 31 марта следующего года (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ);
- ИП — не позднее 30 апреля следующего за отчетным года (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Особые сроки предусмотрены для тех, кто утратил право на УСН, прекратил УСН-деятельность и закрыл бизнес.
УСН Доходы
Для применения УСН с объектом «Доходы» установлены ограничения. Они действуют в отношении:
- участников простого товарищества (договора о совместной деятельности);
- договора доверительного управления имуществом.
Такие налогоплательщики могут применять УСН только с объектом «Доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
К достоинствам УСН «Доходы» можно отнести:
1) более выгодную ставку налога — 6 процентов против 15 процентов по объекту «Доходы минус расходы». При этом в регионах могут быть установлены и более низкие ставки — от 1 до 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
2) простоту ведения учета. Все, что потребуется, это правильно учитывать доходы и некоторые расходы. Порядок определения доходов изложен в п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Они складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов. Необлагаемые доходы приведены в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Для признания в доходах используется кассовый метод. Момент признания в доходах определяется по правилам п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в день, когда:
- средства фактически зачислены на счет или поступили в кассу;
- получены товары (работы, услуги, имущественные права);
- должниками погашены долги иными способами (например, когда за вас перечислены налоги);
3) отсутствие претензий со стороны налоговиков. Дело в том, что чаще всего споры с фискалами возникают по вопросам правомерности учета расходов и их документального оформления. При объекте «Доходы» таких проблем нет;
4) возможность уменьшения УСН-налога на торговый сбор, страховые взносы и некоторые другие расходы.
Согласно положениям пп. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ, УСН-налог можно уменьшить:
- на страховые взносы, выплаченные за счет работодателя больничные (то есть за первые 3 дня болезни) и взносы по договорам добровольного личного страхования сотрудников. Эти затраты не могут уменьшать УСН-налог (авансовый платеж) более чем на 50 процентов. Данное ограничение не действует только в отношении ИП без работников. В этом случае ИП может уменьшить УСН-налог на всю сумму взносов за себя, вплоть до нуля;
- на торговый сбор. Ограничение в размере 50 процентов не применяется.
К недостаткам доходной «упрощенки» относятся:
- невозможность учета большинства затрат (пп. 3, 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ). Поэтому если у налогоплательщика расходы составляют менее 60 процентов от доходов, выгоднее предпочесть именно объект «Доходы». Правда, если возникнут непредвиденные расходы, учесть их не получится;
- обязанность начисления и уплаты налога даже в том случае, если расходы превысят доходы;
- невозможность переноса убытков на будущие периоды (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
УСН Доходы минус расходы
Доходно-расходную «упрощенку» лучше выбрать тем, кто несет большое количество расходов. Данный объект налогообложения позволяет уменьшить на них облагаемые доходы.
Ставка по этому виду «упрощенки» составляет 15 процентов. По аналогии с объектом «доходы» региональные власти вправе ее понизить до 5 процентов, а в некоторых случаях и ниже (пп. 2, 3, 4 ст. 346.20 НК РФ).
Плюсами УСН «Доходы минус расходы» являются:
- учет большинства затрат в расходах (ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ);
- перенос убытков на будущее в течение 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ);
- уплата минимального налога в размере одного процента от доходов, в случае, если велики расходы и убытки (п. 6 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
- включение в расходы в будущих периодах разницы между минимальным налогом и УСН-налогом, исчисленным в общем порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
К минусам доходно-расходного объекта можно отнести:
- высокая по сравнению с «доходной» УСН ставка — 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ);
- невозможность уменьшения УСН-налога на какие-либо вычеты;
- необходимость ведения более сложного учета. Придется правильно отражать не только доходы, но и расходы (ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Порядок определения доходов тот же, что и при УСН с объектом «Доходы». Уменьшить облагаемый доход разрешено лишь на те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
- возможны споры с налоговиками о правомерности включения тех или иных затрат в расходы.
Что выбрать: УСН Доходы или Доходы минус расходы
При выборе того или иного объекта упрощенной системы нужно проанализировать, много ли у вас расходов и есть ли проблемы со сбором подтверждающих документов.
Так, если расходов мало (менее 60 процентов от доходов), выгоднее предпочесть доходную «упрощенку». В этом случае и ставка налога будет ниже — 6 процентов, и вести учет гораздо проще, чем при доходно-расходной системе.
Если же расходов много (больше 60 процентов от доходов), а проблем с их документальным подтверждением нет, целесообразно выбрать объект «Доходы минус расходы».
«Упрощенка» «Доходы минус расходы» предпочтительна для ведения торговой и производственной деятельности. Дело в том, что в данных сферах высока доля затрат, которые можно учесть при налогообложении.
Начать дискуссию