ВЭД

Отмена суммовых разниц: причины и последствия

В ноябре прошлого года Минфин России подкорректировал целый ряд Положений по бухгалтерскому учету. На сей раз поправки коснулись правил отражения обязательств фирмы (дебиторской и кредиторской задолженности), выраженных в иностранной валюте. Основное изменение – суммовые разницы теперь считаются курсовыми. Разберемся, в чем суть нововведений и как поменяется порядок учета договоров, заключенных в инвалюте.

В ноябре прошлого года Минфин России подкорректировал целый ряд Положений по бухгалтерскому учету. На сей раз поправки коснулись правил отражения обязательств фирмы (дебиторской и кредиторской задолженности), выраженных в иностранной валюте. Основное изменение – суммовые разницы теперь считаются курсовыми. Разберемся, в чем суть нововведений и как поменяется порядок учета договоров, заключенных в инвалюте.

От чего ушли...

До 2007 года бухгалтерский учет обязательств, выраженных в иностранной валюте или условных единицах, велся по разным правилам. Так, если стоимость товара устанавливалась в валюте, а оплата происходила в рублях, фирмы определяли суммовые разницы. Если же товар оплачивали иностранной валютой (например, при экспорте или импорте), то возникали курсовые разницы.

И те и другие появлялись, когда даты оплаты товара и перехода права собственности на него не совпадали. Дело в том, что курсы валют в эти дни обычно различаются. В результате и появлялись упомянутые разницы.

В порядке определения курсовых и суммовых разниц также были достаточно принципиальные отличия. Например, при расчете курсовых разниц фирма могла использовать только официальные курсы иностранных валют, установленные Банком России. А вот расчет суммовых разниц велся как по официальному курсу валюты, так и по установленному в договоре с контрагентом. Кроме того, курсовые разницы рассчитывали при проведении каждой операции (например, погашении долга) и по окончании отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года). Поэтому такие разницы могли появляться многократно по одной и той же сделке. Суммовые же разницы, напротив, определяли только один раз, а именно при проведении расчетов по сделке (например, в день поступления от покупателя денег в счет оплаты ранее отгруженных товаров).

...и к чему пришли

Итак, Минфин России 27 ноября 2006 года выпустил сразу три приказа: 154н, 155н, 156н. Разберемся, какие изменения внесены этими документами.

Приказом № 154н было введено в действие новое Положение по бухучету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Начиная с 1 января этого года «старое» ПБУ 3/2000 применять нельзя.

По новому Положению теперь есть два вида курсовых разниц:

  • первый – разницы, которые появляются из-за изменения курса валют, если по условиям договора задолженность возникает и погашается в иностранной валюте (т. е. это прежняя курсовая разница);
  • второй – разницы, которые появляются из-за изменения курса валют, если по условиям договора задолженность возникает в иностранной валюте, а погашается в рублях (бывшая суммовая разница).

Как и прежде, пересчитывать задолженность, выраженную в инвалюте, но погашаемую в рублях, можно как по курсу Банка России, так и по курсу, который установлен договором. Причем в отличие от прежнего порядка проводить такой пересчет фирма должна не только на момент проведения расчетов, но и на «отчетную дату». Это может быть либо последний день каждого месяца, либо последний день квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Пересчет проводят до тех пор, пока задолженность не будет погашена. Полученные от пересчета разницы следует включать в состав прочих доходов или расходов компании. Исключение предусмотрено для тех из них, которые связаны с формированием уставного капитала фирмы. Их отражают в составе добавочного капитала.

Кроме того, приказы Минфина внесли изменения еще в несколько Положений по бухгалтерскому учету. Для удобства мы объединили все поправки в таблице:

Какая норма исключена Приказ Минфина Что изменилось
последний абзац п. 6, 15 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 27.11.2006 № 156н На оценку купленных материально-производственных запасов, стоимость которых выражена в валюте, курсовая (бывшая суммовая) разница не влияет. Разницы не включают в сумму фактических затрат на приобретение МПЗ
последний абзац п. 8, 16 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 25, 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств от 27.11.2006 № 156н На оценку купленных основных средств, стоимость которых выражена в валюте, курсовая (бывшая суммовая) разница не влияет. Разницы не включают в сумму фактических затрат на приобретение такого имущества
п. 13 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» от 27.11.2006 № 155н На оценку купленных нематериальных активов, стоимость которых выражена в валюте, курсовая (бывшая суммовая) разница не влияет. Разницы не включают в сумму затрат на приобретение НМА
подп. 9, 21, 22, а также слова «суммовые» в последнем абзаце п. 11 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» от 27.11.2006 № 155н Задолженность по предоставленному займу (кредиту), полученному или выраженному в инвалюте, а также начисленные проценты по нему не нужно пересчитывать по курсу Банка России на дату фактического проведения операции. Суммовые разницы не включают в состав затрат по займам и кредитам
п. 6.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 27.11.2006 № 156н Положительные суммовые разницы не включают в доходы от обычных видов деятельности
п. 6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 27.11.2006 № 156н Отрицательные суммовые разницы не включают в расходы от обычных видов деятельности
подп. 10, 16 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» от 27.11.2006 № 156н В первоначальную стоимость финансовых вложений, стоимость которых выражена в инвалюте, не включают курсовые (бывшие суммовые) разницы

Действия бухгалтера

Указанные поправки вступили в силу, начиная с отчетности за 2007 год. По состоянию на 1 января этого года необходимо провести пересчет обязательств, которые должны быть погашены в рублях. Пересчитать задолженность компания может либо по официальному курсу валюты на 1 января 2007 года, либо по курсу, установленному в договоре с контрагентом.

Возникшие при этом разницы списывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Рассмотрим, к примеру, как будет происходить пересчет у покупателя, имеющего валютный долг перед поставщиком. Если курс на момент пересчета будет меньше, чем курс на дату отражения кредиторской задолженности, то возникнет положительная курсовая разница. Ее нужно отразить проводкой:

Дебет 60, 76... Кредит 84 – учтена положительная курсовая разница.

В противном случае появится отрицательная курсовая разница. В учете ее необходимо отразить записью:

Дебет 84 Кредит 60, 76... – учтена отрицательная курсовая разница.

В этом же порядке пересчитывают и дебиторскую задолженность покупателей. Отметим, что такой пересчет при составлении отчетности за 2006 год не учитывают. Полученные разницы берут во внимание при отражении входящих остатков на 1 января 2007 года. Так, в графе 3 «На начало отчетного года» баланса за I квартал 2007 года обязательства, выраженные в инвалюте, нужно отразить уже с учетом пересчета. Аналогичным способом должен быть заполнен и показатель строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса.

Добавим, что в Отчете о прибылях и убытках положительные и отрицательные курсовые разницы следует отразить по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы» соответственно.

Налоговый учет

В налоговом учете понятия курсовых и суммовых разниц остались прежними. И отражают их в «старом» порядке. Те и другие учитывают в составе внереализационных доходов или расходов фирмы. Казалось бы, изменения, которые внесены в ПБУ, сблизили бухгалтерский и налоговый учет. Однако в некоторых ситуациях расхождения между двумя учетами возникнут. Дело в том, что Налоговый кодекс не предусматривает регулярного пересчета долгов фирмы, которые выражены в валюте, но оплачиваются в рублях. Его производят лишь 2 раза: в момент отражения долга и на дату его погашения. В бухучете же пересчет делают еще и на дату формирования отчетности. В результате может возникнуть ситуация, когда в налоговом учете курсовая (бывшая суммовая) разница отражена не будет. А вот в бухучете ее рассчитать придется. В данном случае появятся расхождения между двумя учетами. Чтобы их «уровнять», бухгалтеру придется обратиться к ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Конечно, при условии, что фирма обязана его применять.

А.Н. Баскаков, эксперт компании «Гарант»

69%

Старт обучения 15 марта 2025

Бухгалтер ВЭД: учет, налогообложение, валютный контроль

Практический курс для бухгалтеров по ведению внешнеэкономической деятельности по новым правилам и с учетом изменений налоговой реформы-2025.

Записаться

Начать дискуссию


Похожие материалы

Инвестиции

Пополнил брокерский счёт на 200 000 в марте. Что купил? Часть 1

Вот и середина марта, значит четверть плана на год выполнена, ведь в марте снова удалось пополнить портфель на 200 000 рублей. Рынок находится в ожидании позитивных новостей, а покупки ждут, когда я про них расскажу. Время настало. Кроме пополнения также пришли купоны и вычет по ИИС, удалось неплохо пошопиться.

Пополнил брокерский счёт на 200 000 в марте. Что купил? Часть 1

Иностранцами, попавшим на контроль, запретили создавать юрлица и ИП

С 5 февраля 2025 года иностранные граждане и лица без гражданства, внесенные в реестр контролируемых лиц, не могут зарегистрировать ИП или стать учредителями юридических лиц.

Для налоговых льгот по имуществу участники СВО и члены их семей не обязаны подавать заявление

Налоговики детализировали механизм предоставления налоговых льгот участникам СВО и их близким. Освобождение распространяется на имущество, транспорт и землю.

Курсы повышения
квалификации

22
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

❌ Росреестр опроверг введение нового налога на хозпостройки

Недавно в ряде СМИ появились сообщения о том, что с 1 марта 2025 года в России якобы ввели обязательный налог на отдельные капитальные строения, расположенные на территории дачных участков (дома, бани, гаражи и т. д.).

Кредитование

Лимиты микрозаймов для ИП и самозанятых остаются в силе

МФО обязаны придерживаться установленных законом ограничений при выдаче микрозаймов ИП и самозанятым. Для ИП максимальная сумма основного долга не может превышать 5 млн руб., для физических лиц, включая самозанятых, — 500 тыс. рублей.

ИП на спецрежимах могут получить льготу по имущественному налогу, но есть нюанс

Освобождение от налога на имущество физических лиц для ИП возможно при соблюдении требования к использованию объектов недвижимости. Заявления налоговики принимают до начала мая года, следующего за отчетным периодом.

Учет профсоюзных взносов

Добрый вечер! Профсоюзная организация на УСН получает профсоюзные взносы. Вопрос! Нужно ли отражать поступление профсоюзных взносов в Разделе 3 Декларации по УСН...

Читать полностью

Эксперт:

Надежда Камышева

Надежда Камышева
Эксперт

Этот код не имеет отношения к членским взносам. Он для поступлений денег от работодателей.

На Сахалине, Курилах и в Магаданской области продлят срок действия особых экономических зон

Инвесторы ОЭЗ смогут пользоваться льготами до 31 декабря 2046 года, но в Магаданской области их отменят из-за того, что создадут территорию опережающего развития.

Обучение для бухгалтеров

Три весомых аргумента: как убедить работодателя повысить вас до главбуха

Если в компании освободилось вакантное место главного бухгалтера, то работодатель встанет перед непростым выбором — кто из штата смог бы справиться с обязанностями главного специалиста. Претендентов может быть несколько, рассказываем, какие навыки станут вашим преимуществом и помогут в карьерном росте.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
Интернет и IT

Число заявок на регистрацию отечественного ПО выросло на 13%

На регистрацию российских программ создатели софта подали свыше 40 тысяч заявок.

Обзоры новостей

⚡️ Итоги дня: домохозяйкам хотят платить зарплату, iPhone 15 рекордно подешевел, а больше тысячи россиян выиграли в лотерею миллион

Подготовили обзор главных событий дня — 14 марта 2025 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Арбитражный суд встал на сторону компании в споре об уточненке по налогу на имущество с ошибкой в ОКТМО

Арбитражный суд отменил решение УФНС, отказавшего компании в приеме уточненных деклараций по налогу на имущество из-за ошибки в коде ОКТМО. Поводом для спора стали изменения в структуре УФНС после реорганизации региональных налоговых органов.

Районные коэффициенты в составе отпускных будут без НДФЛ-особенностей. ❄«Ночной бухгалтер» № 1891

Бухгалтеры сетуют, что им приходится выделять из отпускных учтенные при расчете районные коэффициенты, чтобы потом высчитать НДФЛ с этой части. Есть надежда, что Минфин упростит этот процесс.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
НДФЛ

Новый налоговый тренд. Индивидуальный предприниматель доплати НДФЛ

О неправомерных требованиях налоговиков.

Статформу ОО-2 дополнили новыми критериями. Срок сдачи сохранился

В ежегодную статистическую отчетность школ внесены правки: теперь каждое здание необходимо указывать отдельно, а данные о питании учеников детализированы.

Суды подтвердили право работодателей на свободный выбор кандидатов при повышении в должности

Три судебные инстанции отказали специалисту, который оспаривал отказ в переводе на вышестоящую позицию, подчеркнув свободу кадровых решений компаний.

Бумажный закат: как Влад Бумага сложил миллиарды в оригами банкротства

Пожалуйста, если вас коробит моя «зависть» к успешным блогерам – пролистайте этот текст. Автор, как истинный злопыхатель, разбирает чужой крах с таким сладострастием, что даже налоговые инспекторы запьют отчеты шампанским. Остальных приглашаем в мир, где снеки превращаются в долги, а YouTube-слава — в семь исков от немцев.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1
УСН

❓ ИП зарегистрировался на двух режимах без ведома бухгалтера: как решить проблему

Бухгалтер, которая ведет индивидуального предпринимателя на УСН, вдруг обнаружила в личном кабинете ИП одновременное отображение двух налоговых режимов. Он случайной зарегистрировался в приложении «Мой налог».

👀 Сложности сдачи 3-НДФЛ, введение контроля за расчетами самозанятых, сдача декларации, которой нет, махинации с самозапретом на кредиты. Топ новостей за неделю

Собрали для вас самые важные бухгалтерские новости недели, которые вы могли пропустить.

НДС

Российские посредники стали налоговыми агентами по НДС для белорусских продавцов

С 1 января 2025 года российские посредники, работающие с белорусскими компаниями, обязаны уплачивать НДС при реализации в РФ товаров физическим лицам через электронные площадки. Это касается договоров комиссии, агентских соглашений и других посреднических схем.

Интересные материалы

Маркетинг

ТОП-13 статей в блогах за неделю: как стать лидером по количеству просмотров

Каждую неделю «Клерк» рассказывает о статьях в блогах, которые собирают максимум просмотров. Внимательные читатели заметили, что в топ часто попадают блоги одних и тех же компаний. Мы уверены: ваши статьи тоже могут оказаться на вершине рейтинга! «Клерк» подготовил советы, которые помогут приблизиться к заветной цели. 

ТОП-13 статей в блогах за неделю: как стать лидером по количеству просмотров